Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 8, z 2005 r. , poz. 60 , z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku podatniczki z dnia 20 grudnia 2005 r. błędnie skierowanego do Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni, następnie przesłanego przy piśmie z dnia 20 stycznia 2006 roku, celem załatwienia - o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za 2005 rok dochodu ze sprzedaży akcji nabytych w drodze spadku

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatniczka nabyła wraz z matką (współwłasność) w drodze spadku po zmarłym ojcu akcje spółki Telekomunikacja Polska S.A. Od nabycia w drodze spadku przedmiotowych akcji podatniczka zapłaciła podatek od spadku. Następnie w listopadzie 2005 roku dokonano sprzedaży tych akcji. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatniczka stwierdza, że dochód uzyskany ze sprzedaży akcji nabytych w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych bowiem nabyte tą drogą akcje podlegają przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Stosownie do zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, z 2000 r., poz. 176, z późn. zmian.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródłem wątpliwości w niniejszej sprawie jest treść art. 2 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Jednakże należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie przepis ten dotyczy przychodu uzyskanego w związku z nabyciem akcji w drodze spadku. Przychód a w konsekwencji dochód uzyskany następnie ze sprzedaży akcji - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie bowiem przepisu art. 10 ust . 1 pkt 7 przywołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy ustawodawca nakazuje zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W myśl art. 17 ust. 2 w związku z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z powyższego tytułu wynika z ceny określonej w umowie. Na podstawie art. 22 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 tej ustawy określa zasady ustalania dochodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Zgodnie z tym przepisem wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce są kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Jednakże w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku podatniczka nabyła sprzedane akcje w drodze spadku tzn. nie poniosła wydatku na ich nabycie. Zatem cyt. przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym nie ma w sprawie zastosowania. Na postawie art. 21 ust. 1 pkt 105 tej ustawy wolny o podatku dochodowego będzie jednak dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadku. Reasumując, w przypadku sprzedaży w 2005 roku akcji nabytych w drodze spadku kosztami uzyskania przychodu będą wyłącznie wydatki związane ze sprzedażą tych akcji (np. opłata notarialna, podatek od czynności cywilnoprawnych, prowizja biura maklerskiego itp.). Ponadto wyłączeniu (pomniejszeniu) podlegać będzie ta część dochodu, która odpowiada kwocie uprzednio uiszczonego podatku od spadku. Zgodnie z regulacją art. 30b ust. 1 wprowadzoną od 1 stycznia 2005 r. ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 263, poz. 2619) od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c (art.30b ust. 5 ustawy).W związku z powyższym po zakończeniu roku podatkowego na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 1, ust. 1b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (za 2005 rok do dnia 2 maja 2006 r.) należy złożyć odrębne zeznanie za 2005 r. na formularzu PIT-38 o wysokości osiągniętego w tym roku dochodu (poniesionej straty) we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym. W tym samym terminie należy wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania podatkowego za 2005 r. - PIT-38 (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy). Tym samym postanawia się jak w sentencji.