P O S T A N O W I N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216, art.14a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu w części pisma z dnia 30 marca 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku odnośnie zasad rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego przez biegłego sądowego, wykonującego czynności na zlecenie sądu - jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 30 marca 2006 roku (data wpływu do tutejszego urzędu), zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym odnośnie zasad rozliczenia przychodu uzyskanego przez biegłego sądowego, wykonującego czynności na zlecenie sądu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jako biegły sądowy wykonuje Pan czynności na zlecenie sądu.

Wykonanie opinii przez biegłego – jak wskazuje Pan we wniosku – poprzedzone jest pisemnym zleceniem sądu i nie jest poprzedzone spisaniem umowy, w ramach której byłoby określone wynagrodzenie biegłego. Zatem procedura związana z opłacaniem biegłego sądowego ma swoją specyfikę. Do tej pory w Pana przypadku polegała ona na tym, że jako biegły po ukończeniu prac wystawiał Pan rachunki (bez uwzględnienia podatku VAT), które były propozycją wynagrodzenia za wykonane opinie. De facto wynagrodzenie biegłego ustalał sąd, wydając postanowienie i uzasadnienie, a w ramach tego wykonując odpowiednie obliczenia końcowej kwoty zapłaty. Zaznacza Pan również, że sąd obliczając Panu zapłatę nie uwzględnił podatku VAT.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, zajął Pan stanowisko, że na podstawie otrzymanych informacji PIT-8B można sporządzić roczne zeznanie podatkowe PIT-37, z tym, że przychody należy przed wpisaniem ich do zeznania podatkowego pomniejszyć o podatek VAT.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, stwierdza co następuje.

W sytuacji, gdy biegłemu sądowemu sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów zleca wykonanie określonych czynności w toczącym się postępowaniu sądowym, biegły sądowy nie wykonuje swoich czynności na podstawie stosunku cywilnoprawnego, możliwego do ukształtowania w sposób umowny, pomiędzy jego stronami, na zasadzie swobody zawierania umów, przez określonej treści umowę, zawieraną i wykonywaną na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz.943 ze zm.). Podstawę czynności biegłego sądowego jest obowiązek wypełnienia powinności należącej do wykonywanego zawodu wobec władczo wyrażonej woli sądu.

O powołaniu biegłego w danym postępowaniu rozstrzyga władczo sąd. Również działając w sposób władczy, wprost na podstawie przepisów prawa, sąd prowadzący postępowanie sam określa i przyznaje biegłemu jego należności.

Stąd przychody, które dla osoby fizycznej wiążą się z wypełnianiem przez nią w postępowaniu przed uprawnionym organem powinności biegłego w zakresie ekspertyz, czy opinii przy ich opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie mogą być traktowane jak przychody z cywilnoprawnych umów zlecenia i o dzieło (art.13 pkt 8 lit.a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Należy je w tym względzie traktować jako przychody z nieopartych na umowie cywilnoprawnej czynności osoby, której sąd, działając na podstawie właściwych przepisów w sposób pozaumowny, zlecił wykonanie tych czynności w toczącym się przed tym organem postępowaniu.

W związku z powyższym, gdy sąd zleca Panu wykonanie czynności biegłego, osiągane przychody należy kwalifikować do przychodów określonych w art. 13 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust.1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10 i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, zwyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Natomiast płatnik dokonujący wypłaty należności dla biegłego sądowego, na podstawie art. 41 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązany jest pobierać od tych przychodów zaliczki na podatek w wysokości 19 proc. należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.b.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust.9 pkt 4 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 określa się w wysokości 20 proc. uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, o których mowa w art. 26 ust.1 pkt 2.

W przypadku, gdy tego rodzaju wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dla celów obliczenia zaliczki na podatek dochodowy, podstawę powinien stanowić przychód pomniejszony o należny podatek VAT. Zgodnie bowiem z treścią art.11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Kwota podatku VAT co do zasady powinna być przez podatnika odprowadzona do urzędu skarbowego jako VAT należny, nie może więc być traktowana jako kwota pozostająca do dyspozycji podatnika.

Artykuł 155 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.) stanowi, iż w przypadkach nieuregulowanych w odrębnych przepisach, do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów i usług.

Z powyższego wynika, że w przypadku gdy biegły sądowy jest podatnikiem podatku VAT i wystawia za wykonanie dla sądu czynności fakturę VAT, podstawą do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług wynikający z wystawionej faktury.

Zapłata zaległego podatku VAT powoduje, że do ustalenia w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2005 (w podatku dochodowym od osób fizycznych), prawidłowej wysokości dochodu z tytułu wykonywania czynności biegłego sądowego, zasadnym będzie obliczenie w pierwszej kolejności w sposób prawidłowy przychodu z tego tytułu.

W tym celu, przychód wynikający z informacji PIT-8B sporządzonych przez płatników, powinien Pan pomniejszyć o należny podatek od towarów i usług, jeżeli został uwzględniony w tych informacjach w kwocie przychodów z tytułu wykonywania czynności biegłego.

Następnie, od tak ustalonego przychodu, należy odliczyć koszty jego uzyskania, zgodnie z zasadą wyrażoną w przytoczonym wyżej przepisie art. 22 ust.9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( podstawę ustalenia kosztów stanowić będzie przychód ustalony w ww. sposób, pomniejszony o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne). Po odjęciu od przychodu kosztów jego uzyskania, ustalony zostanie dochód osiągnięty przez Pana w 2005 roku z ww. tytułu, stanowiący wraz z innymi uzyskanymi w tymże roku dochodami podstawę obliczenia podatku dochodowego. Zatem stosownego pomniejszenia o należny podatek od towarów i usług należy dokonać w odniesieniu do przychodów osiąganych z tytułu wykonywania czynności biegłego sądowego, w których został uwzględniony.

W konsekwencji powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu podziela Pana stanowisko zawarte we wniosku, odnośnie sposobu rozliczenia przychodu biegłego sądowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie zastosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik, podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14a par.4 ustawy – Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie, zgodnie z przepisami art. 236 par.2, art. 220 i 223 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie, winno zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.