Interpretacja Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola
US40/DP/4211/64/BS/2006
z 5 lipca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
US40/DP/4211/64/BS/2006
Data
2006.07.05
Autor
Urząd Skarbowy Warszawa-Wola
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku --> Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów
Słowa kluczowe
należności licencyjne
podatek dochodowy
podwójne opodatkowanie
Pytanie podatnika
Czy w sytuacji, gdy osoba prawna zamierza nabyć z Francji, a następnie odsprzedać na terenie Polski licencje na oprogramowanie komputerowe, w przypadku nie korzystania przez tę osobę prawną z praw autorskich do programu (nie ma prawa go użytkować, zmieniać ani publicznie przedstawiać) lecz jako pośrednik będzie sprzedawać oprogramowanie komputerowe wraz z licencją natomiast licencji udzieli polskiemu użytkownikowi bezpośrednio producent oprogramowania z Francji, ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych według którego należności wypłacane przez polskie podmioty na rzecz podmiotów zagranicznych z tytułu praw autorskich lub praw pokrewnych, w tym również ze sprzedaży tych praw, podlegają w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 20 % przychodów - z uwzględnieniem postanowień art. 12 pkt 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Francją, w którym ustalono podatek w wysokości 10 % należności pod warunkiem posiadania przez spółkę certyfikatu rezydencji odbiorcy należności ?
P O S T A N O W I E N I E
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że osoba prawna zamierza nabyć z Francji, a następnie odsprzedać na terenie Polski licencje na oprogramowanie komputerowe. Spółka nie korzysta z praw autorskich do programu (nie ma prawa go użytkować, zmieniać ani publicznie przedstawiać). Jako pośrednik sprzedaje oprogramowanie komputerowe wraz z licencją natomiast licencji udziela polskiemu użytkownikowi bezpośrednio producent oprogramowania z Francji. Zapytanie: Czy w opisanej wyżej sytuacji ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych według którego należności wypłacane przez polskie podmioty na rzecz podmiotów zagranicznych z tytułu praw autorskich lub praw pokrewnych, w tym również ze sprzedaży tych praw, podlegają w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 20 % przychodów - z uwzględnieniem postanowień art. 12 pkt 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Francją, w którym ustalono podatek w wysokości 10 % należności pod warunkiem posiadania przez spółkę certyfikatu rezydencji odbiorcy należności. Stanowisko wnioskodawcy: Zdaniem spółki w opisanej wyżej sytuacji nie ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych według którego należności wypłacane przez polskie podmioty na rzecz podmiotów zagranicznych z tytułu praw autorskich lub praw pokrewnych, w tym również ze sprzedaży tych praw, podlegają w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 20 % przychodów, gdyż należności te nie mieszczą się w zakresie pojęcia należności licencyjnych zdefiniowanych w umowie zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku – art. 12 wymienionej umowy. Stanowisko organu podatkowego: Zgodnie z art. 21 ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U.z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn.zm.) podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium RP przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) ustala sie w wysokosci 20 % przychodów. Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku. W myśl art. 12 ust. 1 ww. umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu należności licencyjne pochodzące z Umawiającego się Państwa wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim Państwie. W każdym razie takie należności mogą być opodatkowane także w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, lecz gdy osoba pobierająca należności licencyjne jest ich rzeczywistym odbiorcą, podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 % kwoty tych należności - w myśl art. 12 ust. 2 wymienionej umowy. W myśl art. 12 ust. 4 ww. umowy określenie „należności licencyjne” użyte w niniejszym artykule oznacza wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkownie lub prawo do użytkowania prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami i dziełami zarejestrowanymi dla radia i telewizji, do patentu, znaku przemysłowego lub handlowego, rysunku, modelu, planu, formuły, technologii produkcyjnej i za informacje związane z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej albo z umiejętnością (know-how). W ww. definicji należności licencyjnej nie wymieniono oprogramowania komputerowego. Zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 04.02.1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 80 poz. 904 z późn.zm) programy komputerowe podlegają ochronie tak jak dzieła literackie. Oprogramowanie komputerowe, zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem wyrażonym w Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD, o ile ustawodawstwo wewnętrzne dotyczące praw autorskich bezpośrednio tego nie stanowi, ma być traktowane jako utwór literacki, artystyczny lub naukowy. W świetle ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania oprogramowania komputerowego są należnościami licencyjnymi. Ponieważ, w opisanym przypadku mowa jest o zakupie licencji, zdaniem organu podatkowego ma tu zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn.zm.), gdyż ww. należności mieszczą się w zakresie pojęcia należności licencyjnych zdefiniowanych w umowie zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. W związku z powyższym wypłacane przez spółkę podmiotowi francuskiemu należności podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 10 % kwoty przychodów (art. 12 pkt 2 umowy), pod warunkiem posiadania przez spółkę certyfikatu rezydencji odbiorcy należności. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.