Na podstawie art. 14a § 1, §3 i §4, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z dnia 13.01.2006r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 16.01.2006r.), uzupełnionego pismami z dnia 02.02.2006r. i 14.03.2006r., w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany

postanawia

uznać stanowisko przedstawione we wniosku jako prawidłowe - w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1d pkt. 2 jest wartość przychodu określonego zgodnie z art. 11 ust. 2b, powiększony o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych świadczeń.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że w okresie 24 stycznia 2005r. do 4 lutego 2005r. Spółka Akcyjna .... prowadziła proces upublicznienia swoich akcji. W ramach tego procesu Zarząd Spółki przygotował dla obecnych i byłych pracowników Spółki Akcyjnej .... możliwość uczestniczenia w procesie upublicznienia, w ramach Akcji Pracowniczych (Publiczna Oferta Zamknięta).

W celu realizacji Akcji Pracowniczych Spółka Akcyjna .... nabyła 441.812 sztuk akcji własnych po cenie 13,98 zł za sztukę. Następnie zaoferowała je osobom uprawnionym po cenie nominalnej 5 zł za sztukę. Zapisy osób uprawnionych na akcje Spółki Akcyjnej .... przyjmowane były w okresie 24.01.2005 r. - 04 lutego 2005 r. Różnica pomiędzy ceną nabycia ( 13,98 zł ), a ceną sprzedaży ( 5,00 zł ), została pokryta przez Spółkę Akcyjną ..... z kapitału rezerwowego, utworzonego na ten cel uchwałą na NWZA w dniu 17.08.2004 r.

Osobami uprawnionymi do nabycia akcji są obecni oraz byli pracownicy, spełniający warunki określone w zasadach zaoferowania akcji własnych Spółki Akcyjnej .... pracownikom i byłym pracownikom Spółki, przyjętych uchwałą Rady Nadzorczej Spółki Akcyjnej .... z dnia 28.09.2004 r.

W sytuacji, gdy Spółka Akcyjna .... kupiła akcje własne, a następnie sprzedała je po cenie preferencyjnej ( niższej od rynkowej ), nabywcy tych akcji otrzymują od Spółki świadczenie częściowo odpłatne. Jest to przychód podatkowy nabywców. Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami podatkowymi są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychód podatkowy powstaje również w przypadku świadczeń częściowo odpłatnych ( art. 11 ust. 2b updof ). Wartość pieniężną takiego świadczenia stanowi różnica pomiędzy ceną rynkową, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika ( art. 12 ust. 2a pkt. 4 oraz ust. 2b updof ).

Wartość dopłat dokonywanych przez pracodawcę do nabytych przez pracowników akcji stanowi przychód ze stosunku pracy ( art. 12 ust. 1 updf ). Spółka Akcyjna ...., przychód o którym mowa powyżej, określiła wg zasad wymienionych w art. 11 ust. 2-2b updof i na podstawie art. 42a w/w ustawy, sporządziła informacje o wysokości uzyskanego przychodu na formularzu PIT-8C.

Podatnik stoi na stanowisku, iż w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, o których mowa powyżej, w związku z którymi stosuje się art. 11 ust. 2b updof, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów i ich odpłatnego zbycia, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1d, jest wartość przychodu określonego zgodnie z art. 11 ust. 2b.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1d pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ), w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt. 1.

Z treści wniosku oraz powyższych przepisów wynika, iż kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia przedmiotowych akcji, będzie wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych świadczeń.

Powyższa informacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.