Interpretacja Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich
PD/415-21/06
z 22 grudnia 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD/415-21/06
Data
2006.12.22
Referencje
Autor
Urząd Skarbowy w Strzelcach Opolskich
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
dzierżawa
grunty
inwestycje
koszty uzyskania przychodów
podatek dochodowy od osób fizycznych
podatek od nieruchomości
pozarolnicza działalność gospodarcza
użytkowanie wieczyste
Pytanie podatnika
Czy roczne opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntów, czynsz dzierżawny oraz podatek od nieruchomości związany z tymi gruntami stanowią koszt uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w momencie ich poniesienia?
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 216 § 1 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.09.2006 r. (data złożenia 27.09.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatku od nieruchomości, opłat związanych z wieczystym użytkowaniem gruntu i opłat dzierżawnych za grunt, na którym prowadzona jest inwestycja związana z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, postanawia, iż ocenę Pana własnego stanowiska zawartą w zapytaniu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przyjmuje się jako prawidłową. U Z A S A D N I E N I E W oparciu o art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa do tut. organu podatkowego w dniu 27.09.2006 r. złożony został przez Pana pisemny wniosek o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych, a mianowicie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat za wieczyste użytkowanie gruntu, opłat dzierżawnych za grunt oraz podatku od nieruchomości ponoszonych w związku z inwestycją prowadzoną na potrzeby pozarolniczej działalności gospodarczej. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na gruntach w części przez Pana dzierżawionych, a w części użytkowanych na podstawie posiadanego prawa wieczystego użytkowania rozpoczęto przygotowania do realizacji inwestycji związanych z prowadzoną działalnością, a mianowicie budową hali i ulepszeniem hali już istniejącej. Zaznaczył Pan również, że z tytułu wieczystego użytkowania działki na bieżąco ponosi Pan opłaty roczne i opłaca Pan podatek od nieruchomości, natomiast w przypadku działki dzierżawionej opłaca Pan opłaty czynszowe. Wobec przytoczonego wyżej stanu faktycznego postawiono pytanie czy roczne opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntów, czynsz dzierżawny oraz podatek od nieruchomości związany z tymi gruntami stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia? Przedstawiając we wniosku własne stanowisko w sprawie przyjął Pan, iż opłaty roczne z tytułu wieczystego użytkowania gruntów, czynsz dzierżawny oraz podatek od nieruchomości związany z tymi gruntami stanowi koszt uzyskania przychodu w chwili poniesienia. W odpowiedzi na zadane pytanie, tut. organ podatkowy wyjaśnia: W myśl art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Oznacza to, iż aby określony wydatek można uznać za koszt uzyskania przychodu musi on być bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz pomiędzy tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź funkcjonowanie źródła przychodu. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 1) wydatków na:
W oparciu o art. 22a ust. 1 pkt 1 powyższej ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania:
Ponadto na podstawie art. 22a ust. 1 amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:
Poniesione przez Pana wydatki na opłacenie wieczystego użytkowania gruntów, czynszu dzierżawnego oraz podatku od nieruchomości nie zwiększają jednak wartości początkowej środka trwałego. Ze względu na fakt, że w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów wynikających z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarto wydatków na dzierżawę gruntów, rocznych opłat z tytułu wieczystego użytkowania gruntów oraz podatku od nieruchomości, na których realizowana jest inwestycja, opłaty związane z wymienioną nieruchomością są kosztem uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto jak zaznaczono powyżej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Moment zarachowania poniesionych wydatków reguluje art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika z niego, że koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Wobec powyższego w myśl powołanych wyżej przepisów, wydatki z tytułu opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu, czynsz dzierżawny i podatek od nieruchomości stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich poniesienia. Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie uznano, że Pana własne stanowisko w sprawie zawarte we wniosku jest prawidłowe. Niniejsza interpretacja dotyczy aktualnego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. W oparciu o art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (wnioskodawcy), jednakże w myśl art. 14b § 2 tej ustawy wiąże organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie wydane w trybie art. 14a § 4, zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Na podstawie art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa z związku z art. 239 tej ustawy zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.