POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), art.5 ust.1 pkt 1, art.27 ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 24.07.2006r. (data wpływu 25.07.2006r.) sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wolap o s t a n o w i łuznać stanowisko wnioskodawcydotyczące usług budowlanych wykonywanych w Estonii:
- w części dotyczącej miejsca opodatkowania – za prawidłowe,
- w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez podwykonawców – za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 24.07.2006r. (data wpływu 25.07.2006r.) Strona zwróciła się w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Firma jest spółką budowlaną. Podpisała umowę na wykonanie usług budowlanych, nadzoru budowlanego i wykonania ekspertyz jako generalny wykonawca z odbiorcą z Estonii (Unia Europejska), który jest czynnym podatnikiem podatku od wartości dodanej. Miejscem świadczenia usług jest Estonia. Jako generalny wykonawca Spółka podpisuje umowy na podwykonawstwo prac na obiekcie w Estonii z czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w Polsce.
Zapytanie
Gdzie powstaje obowiązek podatkowy i z jaką stawką należy wystawić fakturę na podmiot zarejestrowany jako podatnik w Estonii, a jaką na podmiot zarejestrowany jako podatnik w Polsce, w przypadku ww. usług?
Czy podatkowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez podwykonawcę?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem składającego zapytanie – miejscem świadczenia ww. usług jest Estonia. Faktura wystawiona na odbiorcę w Estonii powinna być wystawiona bez podatku, z zastrzeżeniem że podatek ten rozliczany jest przez nabywcę. Faktura wystawiona przez podwykonawcę na rzecz Spółki powinna być wystawiona ze stawką obowiązującą w Polsce a Spółka ma prawo do odliczenia tego podatku.

Działając na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte:
- w części dotyczącej miejsca opodatkowania – za prawidłowe,
- w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez podwykonawców – za nieprawidłowe
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art.27 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust.2-6 i art.28.
Od tej ogólnej zasady regulującej miejsce powstania obowiązku podatkowego przewidziano w ustawie o podatku od towarów i usług szereg odstępstw, w zależności od rodzaju wykonywanej usługi. Szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia dotyczą między innymi wymienionych w art.27 ust.2 pkt 1 ww. ustawy, który stanowi, że w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego – miejscem świadczenia jest usług jest miejsce położenia nieruchomości.
Jak z powyższego wynika w przypadku prac budowlanych związanych z nieruchomościami położonymi w Estonii – miejscem świadczenia tych usług, a co za tym idzie miejscem opodatkowania podatkiem od towarów i usług – jest Estonia. A zatem przedmiotowe usług nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski, a podatnik wystawi fakturę VAT stwierdzającą ich wykonanie – bez podatku od towarów i usług.W tym zakresie organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem podatnika, zawartym we wniosku.
Natomiast w sprawie odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przez podwykonawców, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola nie może zgodzić się ze stanowiskiem Spółki. W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak zauważono powyżej – na mocy art.27 ust.2 pkt 1 - usługi budowlane związane z nieruchomościami będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z miejscem położenia tej nieruchomości. Usługi wykonywane przed podwykonawców – zgodnie z miejscem świadczenia – nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski, ich miejscem świadczenia - a co za tym idzie także miejscem opodatkowania - jest Estonia,. Faktury przez nich wystawiane nie mogą więc zawierać podatku od towarów i usług, obowiązującego w Polsce.
A zatem Spółka nie może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach wystawionych przez podwykonawców, gdyż usługi wykonane przez podwykonawców nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.