Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1, art. 8 ust. 2, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko strony przedstawione we wniosku z dnia 2.10.2006r. w sprawie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT sfinansowanych ze środków przyznanego dofinansowania z PFRON w ramach projektu "Wypożyczalnia, konserwacja, serwis sprzętu rehabilitacyjnego i urządzeń pomocniczych" jest prawidłowe.

W dniu 6.10.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 2.10.2006 r. złożony przez Powiat o interpretację przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku Powiat zwraca się z następującym problemem:

Ww. jednostka, w ramach swoich zadań ustawowych, tj. w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 i 5 ustawy z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.) - pomoc społeczna, wspieranie osób niepełnosprawnych, oraz w myśl art. 35a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) - podejmowanie działań zmierzających do ograniczania skutków niepełnosprawności, realizuje projekt "Wypożyczalnia, konserwacja, serwis sprzętu rehabilitacyjnego i urządzeń pomocniczych" finansowany ze środków przyznanego dofinansowania z PFRON. W ramach tego projektu dokonywane są zakupy, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie służą sprzedaży, a jedynie bezpłatnemu użyczeniu ponieważ podstawą do udostępniania sprzętu osobom niepełnosprawnym stanowi umowa użyczenia.

Powiat zwraca się z zapytaniem czy może obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT sfinansowanych ze środków przyznanego dofinansowania z PFRON w ramach projektu "Wypożyczalnia, konserwacja, serwis sprzętu rehabilitacyjnego i urządzeń pomocniczych". Zdaniem pytającej jednostki, nie może ona obniżyć kwoty podatku należnego o podatek VAT zawarty w fakturach zakupowych finansowanych ze środków PFRON ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jedynie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Organ podatkowy ustalił, że w ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym. Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej wyjaśnia, jak niżej:

Umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710-719 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Użyczenie jest umową, w której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Cechami tej umowy są zatem oddanie rzeczy do używania na pewien czas i nieodpłatność.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2. eksport towarów,

3. import towarów,

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług. Zatem zakupy dokonywane w ramach realizowanego projektu oddane później do używania na podstawie umowy użyczenia mogą być w związku z powyższym zakwalifikowane jako nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą, zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, jeżeli nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tego towaru, w całości lub części. Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać te wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. W przedmiotowym przypadku zakupy dokonywane w ramach realizowanego projektu oddane do używania na podstawie umowy użyczenia, należy uznać jako związane z potrzebami prowadzonej działalności ponieważ zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 i 5 ustawy z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie pomocy społecznej oraz wspierania osób niepełnosprawnych. Ponadto w myśl art. 35a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) do zadań powiatu należy m. in. podejmowanie działań zmierzających do ograniczania skutków niepełnosprawności.

Powyższe daje podstawę do stwierdzenia, że czynność nieodpłatnego świadczenie usług tj. oddanie do używania na podstawie umowy użyczenia zakupów dokonywanych w ramach realizowanego projektu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż świadczenie to jest związane z prowadzoną działalnością. W tym przypadku przesłanką do wyłączenia spod opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie, jest przede wszystkim realizowanie usług na cele związane z wykonywaniem zadań statutowych Powiatu.

Zatem, biorąc pod uwagę przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, Powiatowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT sfinansowanych ze środków przyznanego dofinansowania z PFRON w ramach projektu "Wypożyczalnia, konserwacja, serwis sprzętu rehabilitacyjnego i urządzeń pomocniczych" ponieważ ww. zakupy nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.