P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet i innych należności za czas podróży służbowej pracownika, tj. czy w/w wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie dokonania ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika, czy też w miesiącu, w którym odbywała się podróż służbowa, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że pracownicy Spółki odbywają podróże służbowe na terenie kraju. Spółka wypłaca pracownikom diety oraz dokonuje zwrotu kosztów przejazdów, noclegów i dojazdów środkami komunikacji miejscowej w wysokościach określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju. Wynagrodzenie za pracę oraz wszelkie inne wypłaty na rzecz pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika) wypłacane są z dołu do 10. dnia następnego miesiąca.
W miesiącu grudniu 2005 roku pracownicy Spółki odbywali podróże służbowe, w związku z czym Spółka wypłaciła im wraz z wypłatą wynagrodzenia dietę i inne należności za czas podróży służbowej. Wypłata wynagrodzenia zasadniczego, premii, diet i innych należności za czas podróży służbowych pracowników za miesiąc grudzień 2005 roku nastąpiła w styczniu 2006 roku. Spółka ma wątpliwości dotyczące momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet i innych należności za czas podróży służbowej pracownika, tj. czy w/w wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie dokonania ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika, czy też w miesiącu, w którym odbywała się podróż służbowa. Zadaniem Spółki, zarówno diety jak i inne należności za czas podróży służbowej pracowników mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie dokonania wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracowników, zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc w sytuacji przedstawionej przez Spółkę w miesiącu styczniu 2006 roku. Swoje stanowisko odnośnie momentu zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów Strona uzasadnia brzmieniem art.12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Według Spółki, diety i zwrot innych należności za czas podróży służbowej mieści się w katalogu przychodów ze stosunku pracy, bez znaczenie pozostaje tu zwolnienie przedmiotowych świadczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) w/w ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza co następuje: Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r. poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.W obecnym stanie prawnym o możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu wskazanych wyżej wydatków, decyduje data ich faktycznej wypłaty, lub postawienia do dyspozycji osobie uprawnionej, a nie sam fakt ich naliczenia czy zaewidencjonowania w księgach rachunkowych. Treść powyższych przepisów wskazuje, iż przed faktycznym dokonaniem przez pracodawcę zapłaty diet i innych należności związanych z podróżami służbowymi (stanowiącymi u pracownika przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie będą one mogły być przez pracodawcę zaliczone do jego kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z w/w przepisami o możliwości zaliczenia diet i innych świadczeń z tytułu podróży służbowej pracowników do kosztów uzyskania przychodów decyduje data ich faktycznej wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownikom. Reasumując powyższe, należy stwierdzić, iż o ile wydatki opisane w zapytaniu z tytułu odbytych przez pracowników podróży służbowych zostały faktycznie poniesione przez Spółkę zgodnie z przepisami i w granicach określonych limitów, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.