P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie: art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) odpowiadając na wniosek Pana ... z dnia 27 września 2006r. (wpływ do organu podatkowego 4 października 2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa osoby fizycznej w formie aportu do spółki z o.o.

uznaję

stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 27 września 2006r. (wpływ do organu podatkowego 4 października 2006r.) zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świeciu z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że samodzielnie prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w oparciu o rozbudowane, wielobranżowe przedsiębiorstwo, stanowiące faktycznie grupę przedsiębiorstw.

Z dokumentów będących w posiadaniu organu podatkowego wynika, że z tyt. prowadzonej samodzielnie działalności opłaca Pan podatek dochodowy liniowy wg stawki 19%, zapisów zdarzeń gospodarczych dotyczących działalności dokonuje w księgach rachunkowych.

Ponadto jest Pan jedynym wspólnikiem spółki z o.o.

Obecnie podjął Pan działania zmierzające do wniesienia prowadzonego wielobranżowego przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. jednocześnie nie zamierza Pan całkowicie likwidować indywidualnej działalności gospodarczej, jednak po aportowaniu przedsiębiorstwa będzie prowadził działalność gospodarczą głównie w zakresie najmu nieruchomości, a zatem nie mającą związku z działalnością obecnego przedsiębiorstwa/grupy przedsiębiorstw (zmiana branży).

W ramach aportu do spółki zostanie wniesione przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ kodeksu cywilnego, a zatem ogół środków trwałych i obrotowych, wierzytelności dotyczących wyżej wymienionych form prowadzenia działalności, spółka przejmie również dotychczasowych klientów, pracowników przedsiębiorstwa, jego znaki towarowe, a także zobowiązania z nim związane.

Na podstawie art. 55² Kodeksu cywilnego, w procesie aportowania z przedsiębiorstwa zostaną wyłączone niektóre nieruchomości, stanowiące obecnie Pana środki trwałe. Wyłączeniu nie ulegną nieruchomości o kluczowym znaczeniu dla przedsiębiorstwa. Nieruchomości wyłączane pełniły dotychczas głownie funkcje pomocnicze i nie są konieczne dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W zakresie, w jakim byłyby przydatne spółce, zostaną udostępnione na podstawie najmu, jednocześnie z aportem przedsiębiorstwa, w pozostałej części będą wynajmowane na rzecz osób trzecich. Nie przewiduje Pan innych wyłączeń - poza przedmiotowymi nieruchomościami o marginalnym znaczeniu, wszelkie inne składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa zostaną wniesione do spółki z zachowaniem w całości dotychczasowego zakresu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zwrócił się Pan do tut. organu podatkowego z prośbą o udzielenie odpowiedzi na pytania:

1. Czy wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki, z jednoczesnym podjęciem działalności gospodarczej w innej branży, skutkuje dla podatnika likwidacją działalności gospodarczej?

Uważa Pan wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością skutkować będzie likwidacją działalności gospodarczej, nawet jeżeli podatnik zamierza prowadzić działalność w dalszym ciągu, ale w zupełnie innym zakresie.

Zdaniem Pana wniosek powyższy wynika z art. 24 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, m. in. jeżeli nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży, a także jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem.

2. Czy w związku z wyłączeniem nieruchomości z aportu powinny one zostać uprzednio wykreślone z ewidencji środków trwałych?

W Pana ocenie wyłączenie niektórych nieruchomości z przedsiębiorstwa (przedmiotu aportu) nie wymaga uprzedniego dokonywania szczególnych czynności w zakresie ewidencji środków trwałych.

Podatnik, w związku z całkowitą zmianą branży po aportowaniu przedsiębiorstwa, powinien założyć nową ewidencję środków trwałych (dla nowej "firmy"), do której wprowadzi, oczywiście na zasadzie kontynuacji odpisów amortyzacyjnych, wyłączone z aportu środki trwałe. Czynność ta również powinna być dokonana na datę aportowania.

Po analizie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Świeciu postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe ponieważ:

Ad 1.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że po wniesieniu aportem przedsiębiorstwa do spółki z o.o. nadal będzie Pan jako osoba fizyczna prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą. Zmieni się tylko jej przedmiot, gdyż będzie polegała na wynajmie nieruchomości wyłączonych z aportu.

W rozpatrywanym przypadku - z uwagi na fakt, że w dalszym ciągu będzie Pan uzyskiwał przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - nie nastąpi likwidacja firmy prowadzonej przez Pana jako osobę fizyczną.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 24 ust. 3 pkt 2 i 3 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

W ocenie organu podatkowego, nieruchomości (środki trwałe) wyłączone z aportu wnoszonego do spółki z o.o. nie powinny zostać wykreślone z zaprowadzonej przez Pana ewidencji środków trwałych i ujęte w nowej ewidencji.

Ponieważ po wniesieniu przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. nadal będzie Pan jako osoba fizyczna prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą i wykorzystywał do tego celu pozostałe środki trwałe, zatem będzie Pan zobowiązany do kontynuacji wybranej metody amortyzacji poszczególnych środków trwałych, zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z przepisu art. 22h ust. 2 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i - 22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, jeżeli jednak podatnik zastosuje się do niej, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Powyższa interpretacja - w myśl art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej - jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie. Zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.