POSTANOWIENIE

Na podstawie: art. 14a § 1, 3, 4 i art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.08.2006r (wpłynął do Urzędu Skarbowego w Płońsku dnia 23.08.2006r), uzupełnionym przez Wnioskodawcę w dniu 17.10.2006r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku postanawia:

stanowisko wnioskodawcy, zawarte we wniosku a dotyczące sposobu rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymanych zwrotów nadpłaconych składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne za okres 01.10.2004- 30.09.2005 r- uznać za nieprawidłowe.

Uzasadnienie:

Wnioskiem z dnia 22.08.2006 roku Podatniczka zwróciła się do tutejszego Urzędu z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymanych zwrotów nadpłaconych składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne za okres 01.10.2004- 30.09.2005 r.

Stan faktyczny:

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: sprzedaż hurtowa owoców i warzyw od roku 1999. Ww działalność opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych i prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Ze złożonego pisma wnioskodawcy wynika, iż w dniu 29.09.2004 r. podatniczka otrzymała decyzję z KRUS o ustaniu ubezpieczenia społecznego dla rolników prowadzących działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Od 01.10.2004 r. do 30.09.2005 podatniczka opłacała składki na ubezpieczenie społeczne w ZUS, które następnie (oprócz składki zdrowotnej) księgowała w pozycji wydatki w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Składkę zdrowotną w wysokości 7,75% odliczała od podatku.W dniu 31.05.2006 r. podatniczka otrzymała z KRUS decyzję o przywróceniu prawa do podlegania ubezpieczeniu społecznemu dla rolników na skutek wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 13 marca 2006 r. (Dz. U. Nr 46, poz.335). W związku z powyższym wpłacone do ZUS składki za okres 01.10.2004 –30.09.2005 zostały podatniczce zwrócone.W związku z zaistniałą sytuacją podatniczka zadaje pytanie: czy zwrócone składki należy wykazać jako przychód w dniu wpływu na konto, czy też w zeznaniu rocznym za 2006 r.

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem wnioskodawcy zwrócone kwoty składki powinny być wykazane w zeznaniu rocznym za 2006 rok.

Ocena prawna stanowiska pytającego:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszystkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Na podstawie art. 11 ust. 1 w/w ustawy, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Natomiast przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 1 i 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a – 22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W art. 14 ust. 14 ust. 3 pkt. 3a tejże ustawy ustawodawca wskazał, że do przychodów o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.Natomiast w myśl zapisu art. 45ust. 3a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne – w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć do podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art. 30c, kwoty uprzednio odliczone.Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku należy zauważyć, iż w okresie od 01.10.2004 do 30.09.2005 wpłacała Pani składki na ubezpieczenie społeczne i zapłacone składki zaliczała do kosztów uzyskania przychodów ewidencjonując je w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w pozycji wydatki, natomiast od podatku odliczyła Pani kwotę zapłaconych składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne.Wobec powyższego w świetle unormowań zawartych w wyżej powołanych przepisach należy uznać, że skoro zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, to zwrócona kwota tych składek stanowi przychód z tej działalności (a contrario art. 14 ust. 3 pkt. 3a ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).Przychód ten podlega zaewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kol. 8 tej księgi (pozostałe przychody) w dniu jego uzyskania i zliczeniu na zasadach ogólnych z innymi przychodami osiągniętymi z prowadzenia działalności.Gdyby Pani nie zaliczyła składek ubezpieczenia społecznego do kosztów działalności gospodarczej tylko odliczała je od swojego dochodu – zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas przychód ten powinien być wykazany w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym składka została zwrócona.Natomiast zwrócone składki na ubezpieczenie zdrowotne uprzednio zapłacone i odliczone należy doliczyć do podatku wykazanego w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym zostały zwrócone, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 45 ust. 3a pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Reasumując, zwrócone w 2006 r kwoty składek na ubezpieczenie społeczne stanowią przychód z działalności gospodarczej i podlegają rozliczeniu w dniu uzyskania przychodów z innymi osiągniętymi przychodami.