POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.08.2006r. (data wpływudo tut. organu podatkowego 10.08.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacjico do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, odnośnie konsekwencji podatkowych nabycia akcjina warunkach preferencyjnych w wyniku realizacji przyznanych opcji na akcje / obligacji zamiennych na akcje, a następnie odpłatnego ich zbycia - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko wyrażone we wniosku - za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10.08.2006r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresui sposobu zastosowania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, odnośnie konsekwencji podatkowych nabycia akcji na warunkach preferencyjnychw wyniku realizacji przyznanych opcji na akcje / obligacji zamiennych na akcje, a następnie odpłatnego ich zbycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnikjest pracownikiem spółki XY Polska Sp. z o.o.. Spółka XY AG (całościowy udziałowiec XY Polska) wprowadziła dla całej Korporacji XY plany motywacyjne: "Plan Z 2000"i "Plan S 2002" mające na celu zachęcenie kluczowych pracowników, których nieprzerwane zatrudnienie uznaje się za niezbędne dla dalszego rozwoju Spółki do zwiększenia wydajności pracy i poczucia integralności ze Spółką. W tym celu Zgromadzenie Wspólników Spółki XY AG zatwierdziło uchwałą z dnia 18 stycznia 2000r. "Plan nabywania Akcji Z 2000" oraz uchwałąz dnia 3 maja 2002r. "Plan nabycia Akcji S 2002". Na podstawie przedmiotowych Planów przyznawane są beneficjentom "opcje na akcje" (Plan Z 2000, Plan Nabywania Akcji Z 2000) lub "obligacje zamienne na akcje" (Plan Z 2000), przez co beneficjenci mogą uzyskać prawodo nabycia akcji w spółce XY AG. Akcje mogą być nabywane w zamian za opcje/obligacjew transzach po upływie określonego czasu. W określonych okolicznościach XY AG przysługuje prawo do unieważnienia przedmiotowych Planów. Opcje na akcje mają charakter imiennych, niezbywalnych uprawnień, umożliwiających beneficjentom, po upływie określonego czasu, uzyskanie akcji spółki XY AG po "cenie wykonania". Cenę tę stanowi, co do zasady, różnica pomiędzy ceną rynkową akcji w chwili ich obejmowania na Giełdzie Papierów Wartościowychwe Frankfurcie a ceną akcji w chwili przyznania opcji, przy czym cena ta płacona jest w momencie wykonywania prawa z opcji, tj. w chwili obejmowania akcji.

W przypadku "opcji na akcje" wg "Planu S 2002" sytuacja jest niemal identycznaz tą różnicą, że nieodpłatne, niezbywalne i imienne opcje generują prawo do nabycia akcjiw zryczałtowanej cenie 110% ceny podstawowej, którą jest z kolei wartość akcji w dniuprzyznania opcji.

Również "obligacje zamienne" mają charakter imienny i niezbywalny. Nabywanesą z chwilą jednoczesnej zapłaty kwoty 1 Euro za obligację (jest to wartość nominalna obligacji).Po upływie określonego czasu beneficjentem przysługuje uprawnienie do objęcia akcji spółki XY AG po "cenie zamiany", przy czym zapłata ma nastąpić gotówką. Cena ta stanowi różnicę pomiędzy ceną rynkową akcji na Giełdzie Papierów Wartościowych we Frankfurcie w chwili obejmowania akcji a ceną wykonania. Cena ta płacona jest, podobnie jak w przypadku opcji,w momencie wykonywania prawa z obligacji, więc w chwili obejmowania akcji.

Proces obejmowania akcji przeprowadzany jest za pośrednictwem Deutsche Banku.Od momentu objęcia akcji beneficjent uprawniony jest do rozporządzania akcjami jakoich właściciel. Może zatrzymać akcje na swoim rachunku inwestycyjnym czekając na wzrost kursu giełdowego lub od razu sprzedać je na giełdzie papierów wartościowych we Frankfurcie.Cena sprzedaży akcji jest wyrażona w Euro. Wpływy ze sprzedaży są przekazywane na osobisty rachunek beneficjenta w Deutsche Banku. XY Polska ponosi na rzecz XY AG koszty organizacjii uczestnictwa w przedmiotowych Planach beneficjentów będących pracownikami XY Polska.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, wnioskodawca zwrócił się o wyjaśnienie czy podatnik uzyskuje dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji, przy czym dochód ten jest obliczany jako nadwyżka przychodu należnego z tytułu odpłatnego zbycia akcji nad wydatkami poniesionymiw ramach Planów na nabycie akcji oraz kosztami transakcji odpłatnego zbycia akcji?

Zdaniem podatnika, przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce podatnik uzyskuje dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji na Giełdzie Papierów Wartościowych we Frankfurcie. Przychód ten powstaje na mocy art. 30b, w związku z art. 17 ust. 1 pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód jest obliczony , zgodnie z art. 30b oraz art. 23 ust. 1pkt. 38 ww. ustawy, jako nadwyżka przychodu należnego z tytułu odpłatnego zbycia akcjinad wydatkami poniesionymi w ramach Planów na nabycie akcji oraz nad kosztami transakcji odpłatnego zbycia akcji (prowizje maklerskie, itp.). Podatek od tak osiągniętego dochodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji jest uiszczany, zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowymod osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu podatkowym, o którym mowaw art. 45 ust. 1a pkt 1 tej ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowymod osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródła przychodów - nieograniczony obowiązek podatkowy.

Stosownie do zapisu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowymod osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) przychodem, z zastrzeżeniemart. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt. 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa, jak i obowiązki akcjonariusza w stosunku do spółki będącej emitentem akcji. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich otrzymania. Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcjejest to, iż generują dochód w przyszłości; w postaci dywidendy, czy też - w przypadkuich odpłatnego zbycia - w postaci różnicy pomiędzy ceną nabycia, a ceną rynkową. Zatem nabycie akcji po preferencyjnej cenie w wyniku realizacji nieodpłatnie przyznanych opcji przez zagraniczną spółkę, nie spowoduje uzyskania przez podatnika przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w momencie ich nabycia, zgodnie z art. 11 ust. 1ww. ustawy.

Przychód z tytułu udzielonej przy nabyciu akcji bonifikaty, powstanie dopiero w momencie sprzedaży tych akcji. W przypadku odpłatnego zbycia akcji nabytych przez pracowników spółki zależnej dochód podlegający opodatkowaniu - w porównaniu do akcjonariuszy, którzy dokonali zakupu akcji po cenie emisyjnej - ulegnie zwiększeniu o wartość świadczenia spółki SAP AG,co w konsekwencji skutkować będzie zwiększeniem obciążeń podatkowych z tytułu odpłatnego zbycia akcji. Powyższe stanowisko potwierdza zapis art. 23 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie m.in. udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawnąoraz innych papierów wartościowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychoduz odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Przychód z tego tytułu należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych. Stosownie bowiem do treści art. 17 ust. 1 pkt. 6 lit. aww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawnąoraz papierów wartościowych. Użyte w tym przepisie pojęcie "należny" oznacza, iż przychód powstanie niezależnie od momentu otrzymania środków pieniężnych przez podatnika.Natomiast kosztem uzyskania przychodu w momencie sprzedaży akcji, nabytych na preferencyjnych warunkach w wyniku realizacji nieodpłatnie przyznanych opcji przez zagraniczną spółkę, zgodniez cytowanym art. 23 ust. 1 pkt. 38 ww. ustawy, będą faktycznie poniesione przez podatnika wydatkina nabycie (objęcie) akcji.

Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały określone w art. 30b ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji)w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Przy czym zgodnie z treścią art. 30b ust. 2 pkt. 1, dochodem o którym mowa w ust. 1, jest różnica między suma przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymina podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt. 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14. Zatem dochodem ze zbycia akcji podlegającym opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowymod osób fizycznych, będzie nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, natomiast kosztem uzyskania będą faktycznie poniesione przez podatnika wydatki na nabycietych akcji.

Jednocześnie, w myśl art. 30b ust. 5a i 5b ww. ustawy, jeżeli podatnik, posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, osiąga dochody, o których mowa w ust. 1 zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy sięi od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. W przypadku podatnika, o którym mowa w ust. 1 , uzyskującego dochody,o których mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę określonąw ust. 5 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do zapisu art. 30b ust. 5 ww. ustawy, dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonychw art. 27 ww. ustawy (tj. wg. skali podatkowej) oraz art. 30c (tj. 19% podatkiem liniowym).W myśl ust. 6 cytowanego przepisu, do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym (PIT-38), o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt.1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych,w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikającychoraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną albo wkładóww spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwolub jego zorganizowana część i obliczyć należny podatek dochodowy.

Mając na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawionystan faktyczny, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko wyrażone we wniosku za prawidłowe.