P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 16 maja 2006 r. (data wpływu do urzędu: 29 maja 2006 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnychstwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Stan faktyczny opisany we wniosku: Spółka w 2003 r. zakupiła grunt o powierzchni 1,71 ha, który obecnie nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki. W przyszłości planowana jest tam budowa stacji paliw. Płacony podatek od nieruchomości od ww. gruntu nie jest zaliczony przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów - wydatkiem z tyt. podatku od nieruchomości Spółka zwiększyła w latach 2003 - 2005 wartość środków trwałych w budowie.

Zapytanie: Czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatek od nieruchomości od gruntu, który obecnie nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej?
Stanowisko Spółki: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. Oznacza to, że podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek, który poniósł, jeżeli poniesienie tego wydatku ma wpływ (lub może taki wpływ mieć) na powstanie lub zwiększenie przychodu. Ponadto wydatek ten nie jest wskazany jako wyłączony z kosztów podatkowych.
NSA w wyroku z dnia 13 marca 1998 r., sygn. Akt I ../...../...stwierdził: "kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie przychodów".
Zamiar wybudowania stacji paliw na niewykorzystanym obecnie gruncie (lub np. przeznaczenie gruntu do sprzedaży) wskazuje, że grunt ten będzie lub może być w przyszłości źródłem przychodów podatnika.
W tym przypadku celem poniesienia wydatku jest zachowanie źródła przychodów. Ponadto Spółka jest zobowiązana do poniesienia wydatku inną ustawą, z więc jest to wydatek, którego poniesienie jest konieczne dla prawidłowego funkcjonowania firmy. Na tej podstawie Spółka uważa, że może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatek od nieruchomości od gruntu, który obecnie nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej.

Ustosunkowując się do złożonego wniosku Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o pdop; kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych sw art. 16 ust. 1.
Kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy o pdop są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo - skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie, których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, jednak ich poniesienie jest racjonalne i niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa. Kosztem pośrednim, który nie znalazł się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów podatkowych, jest m.in. podatek od nieruchomości, stanowiący element kosztów stałych, który z mocy prawa obowiązany jest uiszczać podatnik w związku z posiadanym majątkiem.
Zamiar wybudowania stacji paliw na niewykorzystanym obecnie gruncie wskazuje, że grunt ten będzie lub może być w przyszłości źródłem przychodów Spółki, a więc celem poniesienia wydatku jest zachowanie źródła przychodów. Koszty poniesione z tyt. podatku od nieruchomości należy kwalifikować jako koszty związane z zabezpieczeniem źródła przychodów. W przypadku kosztów podatkowych, które pozostają jedynie w pośrednim związku z przychodami, a więc których nie można przypisać do konkretnego przychodu, koszty te należy rozpoznawać w rozliczeniach podatkowych w roku ich poniesienia.
Należy jeszcze zwrócić uwagę na zapis art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop, który stanowi, że za wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia, którym, na podstawie art. 16g ust. 4 ww. ustawy jest wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Należy zauważyć, że przedmiotowy podatek od nieruchomości pobierany jest w związku z posiadaniem gruntu, t. j. innego środka trwałego niż wytwarzany w ramach prowadzonych inwestycji, którego wartość początkowa, określona zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie pozostaje w związku z późniejszą budową stacji paliw na tym gruncie.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Pouczenie:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanufaktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążącadla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organykontroli skarbowej i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji,w trybie określonym w § 5;
- w dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa anipostępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku;
- na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, zapośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od datydoręczenia niniejszego postanowienia.