D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b § 2 i § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. Nr 8, poz. 60 z 2005r.) - po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 09.10.2006r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 28.09. 2006r. Nr POV/415-24/06 w zakresie interpretacji prawa podatkowego:

- odmawiam zmiany zaskarżonego postanowienia.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 06.07.2006r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie interpretacji dot. stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie pomniejszenia przysługującego odliczenia w związku z osiągnięciem przychodu zwolnionego o którym mowa w art. 21 ust 1 pkt 32 lit a i b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Organ podatkowy I instancji wydał postanowienie z dnia 28.09.2006r. Nr POV/415-24/06 w którym stwierdził, iż stanowisko przedstawione w złożonym wniosku jest niezgodne z przepisami prawa podatkowego. Na wydane postanowienie zostało wniesione w terminie zażalenie w którym Podatnik podnosi, iż przedstawiona interpretacja przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26lipca 1991r. zawarta w uzasadnieniu w/w postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego jest niewłaściwa z tego względu, że mieszkanie Podatnik nabył i sprzedał po dniu 01.01.2002r. a więc w momencie gdy przepis art. 27a ust 17 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym już nie obowiązywał. Zdaniem Podatnika, gdyby uznać racje Urzędu Skarbowego za słuszne mielibyśmy do czynienia z ewidentnym przypadkiem działania prawa wstecz. Dalej Podatnik uzasadnia, iż zgodziłby się z postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego i jego uzasadnieniem gdyby mieszkanie nabył i w okresie przed upływem 5-ciu lat od jego nabycia przed dniem 01.01.2002r. je sprzedał i dokumentował wydatkowanie osiągniętego przychodu z tego tytułu w latach 2002-2003 oraz kontynuował rozliczenie "dużej ulgi budowlanej " tymi samymi dokumentami. Tylko w tym przypadku byłaby kontynuacja przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących do dnia 01.01.2002r. Zdaniem Podatnika w jego przypadku ten przepis nie powinien mieć zastosowania.

Po analizie akt sprawy oraz zarzutów zawartych w zażaleniu - Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza co następuje :

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż w roku 2003r. dokonał on sprzedaży mieszkania własnościowego, nabytego w 2002r. Jednocześnie Podatnik złożył informację, iż całość przychodu osiągniętego ze sprzedaży mieszkania przeznaczy na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych tj. na budowę budynku mieszkalnego. Jednocześnie dokonał Podatnik odliczenia wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego w załączniku PIT-D, dołączonym do zeznania podatkowego PIT-37 za 2003r., bez pomniejszenia przysługującego odliczenia, w związku z osiągnięciem przychodu zwolnionego, o którym mowa w art. 21 ust 1 pkt 32 lit a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Organ odwoławczy odmawia zmiany zaskarżonego postanowienia z następujących względów:

Na podstawie art. 27a ust 1 pkt 1 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r. podatek dochodowy od osób o których mowa w art. 3 ust 1, obliczony zgodnie z art. 27 obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego. Stosownie do obowiązujących od 01.01.2002r. przepisów ustawy podatkowej w/wym zapis art. 27a ust 1 pkt 1 został zmieniony.Jednakże na podstawie art. 4 ust 2 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm) podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust 1 pkt1 lit a-f ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002r., przysługuje prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację dalszej inwestycji-poniesionych od dnia 01.01.2002r. do dnia 31.12.2004r. W myśl art. 27a ust 17 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm), w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r. kwotę przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w ust 1 pkt 1 lit a-f pomniejsza się o 10 % wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust 1 pkt 32 lit a i b. Dyspozycja wynikająca z tego artykułu sprowadza się do zobowiązania podatnika do obliczenia różnicy pomiędzy kwotą przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w art. 27a ust 1 pkt 1 lit a-f cyt ustawy o 10 % wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust 1 pkt 32 lit a i b. Tak więc prawidłowe jest stanowisko organu I instancji, iż skoro na zasadzie praw nabytych przysługuje Podatnikowi prawo do odliczenia wydatków na kontynuację inwestycji - budowę budynku mieszkalnego, tj. na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r. to również z konsekwencjami dotyczącymi pomniejszenia odliczenia na ten cel o wydatki sfinansowane przychodami korzystającymi ze zwolnienia (art. 21 ust 1 pkt 32 lit a), gdyż tak stanowił ust 17 art. 27 a ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r.

Z tych też względów orzekam jak w sentencji.