POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości zaliczenia:

a.) do środków trwałych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu lokali użytkowych po zakończeniu budowy zakupionego przez współmałżonków budynku usługowo-handlowego, b.) bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z wyposażeniem wynajmowanych lokali w półki, regały wolnostojące, inne meble, urządzenia sanitarne, sprzęt AGD gdy ich wartość netto jest poniżej 3.500,00 zł oraz z wymianą grzejników

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące w/w zagadnień podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 23.01.2006r. wystąpił Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o wydanie postanowienia w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w miesiącu wrześniu 2005 roku nabył Pan wraz z małżonką niezakończoną budowę budynku usługowo-handlowego położonego na trzech działkach. W miesiącu październiku decyzją starosty zostało przeniesione na współmałżonków pozwolenie na budowę a następnie w miesiącu listopadzie uzyskano pozwolenie na użytkowanie części obiektu (położonej na dwóch działkach). Odbioru części budowy nie dokonano ponieważ zaistniała konieczność dokupienia działki, na której położona jest 1/3 budynku. Z dniem 1 listopada 2005 roku podatnik zarejestrował działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali i z tym dniem przyjął do działalności całą budowę natomiast z dniem 10 listopada 2005 roku wprowadził do ewidencji środków trwałych tą część budynku, na którą uzyskał pozwolenie na użytkowanie.

Niektóre lokale użytkowe będą wynajmowane łącznie z wyposażeniem, którym będą półki, regały wolnostojące, inne meble, urządzenia sanitarne a w przypadku baru sprzęt AGD. Wszystkie te urządzenia będą o wartości netto poniżej 3.500,00 zł.

W miesiącu listopadzie, już po zajęciu lokali przez najemców okazało się, że grzejniki częściowo są skorodowane w związku z czym w miesiącu grudniu 2005r. została dokonana ich wymiana.

Z uwagi na powyższe podatnik zadał pytanie: czy: a.) zakupiona wraz z małżonką niezakończona budowa budynku usługowo-handlowego położonego na 3 działkach stanowi po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie środek trwały prowadzonej działalności gospodarczej b.) wydatki związane z zakupem wyposażenia do wynajmowanych lokali tj. półki, regały wolnostojące, inne meble, urządzenia sanitarne, sprzęt AGD (w przypadku baru), których wartość netto jest poniżej 3.500,00 zł oraz z wymianą grzejników stanowią bezpośrednio koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem podatnika, zakupiona wraz z małżonką niezakończona budowa budynku usługowo-handlowego po uzyskania pozwolenia na użytkowanie stanowi środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu lokali użytkowych. Natomiast wydatki związane z zakupem wyposażenia o wartości netto poniżej 3.500,00 zł jak również wymiana skorodowanych grzejników stanowią bezpośrednio koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art.22a ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania miedzy innymi budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Środki trwałe co do zasady stanowić muszą własność podatnika (wyjątkowo za środki trwałe uznawane są składniki majątku niebędące własnością podatnika, lecz użytkowane przezeń na podstawie leasingu finansowego). Możliwe jest również, że środek trwały stanowi współwłasność podatnika. Wówczas obowiązują szczególne zasady ustalania wartości początkowej dla celów podatkowych.

Zgodnie z art.22g ust.11 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

W przypadku małżonków między, którymi istnieje wspólność majątkowa występuje tzw. współwłasność łączna, która ma charakter bezudziałowy. Dla takiej sytuacji przewidziano odrębny sposób ustalania wartości początkowej środków trwałych. Co do zasady bowiem wartością początkową środków trwałych objętych wspólnością majątkową małżeńską jest ich pełna wartość.

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że budynek usługowo-handlowy (po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie) stanowiący wspólność majątkową małżeńską będzie środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej przez Pana.

Sposób zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z najmu budynku lub lokalu, wydatków na nabycie przedmiotów ich wyposażenia jest uzależniony od tego, czy dany przedmiot jest środkiem trwałym w rozumieniu art. 22a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r.

Zgodnie z tym przepisem u podatników uzyskujących przychody z najmu, przedmioty (składniki wyposażenia) stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania są zaliczone do środków trwałych, jeżeli są spełnione łącznie dwa warunki:

1. przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok
2. są oddane do używania na podstawie umowy najmu

Zużycie wynajmowanego składnika wyposażenia zaliczonego do środków trwałych jest przenoszone w koszty uzyskania przychodów:

1. w formie odpisów amortyzacyjnych dokonywanych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 22i jeżeli wartość początkowa składników wyposażenia w dniu przyjęcia do użytkowania przez najemcę jest większa niż 3.500,00 zł. (art. 22h ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.),
2. w formie bezpośredniego ujęcia w koszty w miesiącu oddania do używania, gdy wartość tego składnika nie przekracza 3.500,00zł. (art. 22 d ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.).

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż zakupione wyposażenie jest o wartości poniżej 3.500,00 zł netto zatem mając powyższe na uwadze poniesione wydatki podlegają zaliczeniu bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Nakłady poniesione na środek trwały mogą być bezpośrednio zaliczone w koszty w przypadku remontu, natomiast w przypadku ponoszenia wydatków, w wyniku których środki trwałe uległy ulepszeniu suma wydatków podwyższa wartość początkową nieruchomości i staje się kosztem w postaci odpisów amortyzacyjnych.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w przepisie art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 07.07.1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.). W pojęciu tej ustawy remont polega na wykonywaniu w istniejącym obiekcie budowlanym robót polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest zatem wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy danego środka trwałego lecz nie zwiększający jego wartości początkowej w stosunku do wartości jaką miał w dniu przyjęcia do używania. Oznacza to, że remont następuje w toku eksploatacji środka trwałego i jest wynikiem tej eksploatacji oraz prowadzi do utrzymania parametrów posiadanych przez środek trwały w momencie oddania go do używania. Stąd wydatki poniesione na remont bez względu na ich wysokość stanowią koszt uzyskania przychodu z chwilą ich poniesienia.

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt. 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z treścią art. 22g ust. 17 w.w ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza kwotę 3.500,00 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500,00 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Ulepszenie środka trwałego polega na jego unowocześnieniu poprzez zwiększenie sprawności technicznej oraz poprawę parametrów. Ulepszenie nie ma na celu przywrócenie pierwotnych, utraconych cech użytkowych lecz zwiększenie wartości użytkowej

W przedmiotowej sprawie wymiana skorodowanych grzejników ma na celu przywrócenie pierwotnych cech użytkowych nie powoduje wzrostu wartości używkowej przedmiotowego budynku a więc jest to remont i wydatki te w całości stanowią koszty uzyskania przychodów.

Reasumując należy stwierdzić, że:

• że budynek usługowo-handlowy (po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie) stanowiący wspólność majątkową małżeńską będzie środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej przez Pana,
• zakupione wyposażenie o wartości poniżej 3.500,00 zł netto podlega zaliczeniu bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
• wymiana skorodowanych grzejników nie powoduje wzrostu wartości używkowej przedmiotowego budynku a więc jest to remont i wydatki te w całości stanowią koszty uzyskania przychodów.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.