Ze stanu faktycznego przedstawionego w pisemnym zapytaniu wynika, iż Spółka jest towarzystwem budownictwa społecznego ze 100% udziałem Gminy G... Spółka zarządza Wspólnotami, administruje na zlecenie Gminy G.. zasobami mieszkaniowymi Gminy oraz buduje domy mieszkalne.Wg art. 24 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego z dnia 26 października 1995 r. z późniejszymi zmianami – „Dochody towarzystwa nie mogą być przeznaczone do podziału między wspólników lub członków. Przeznacza się je w całości na działalność statutową towarzystwa”.Art. 27 ust. 1 i 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego z dnia 26 października 1995 r. z późniejszymi zmianami:,,1. Przedmiotem działania towarzystwa jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu.2. Towarzystwo może również:1. nabywać budynki mieszkalne2. przeprowadzać remonty i modernizację obiektów przeznaczonych na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych na zasadach najmu3. wynajmować lokale użytkowe znajdujące się w budynkach towarzystwa4. sprawować na podstawie umów zlecenia zarząd budynkami mieszkalnymi i niemieszkalnymi nie stanowiącymi jego własności5. prowadzić inną działalność związaną z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.”Stawki czynszu za 1m2 powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego w zasobach mieszkaniowych towarzystwa są ustalane w takiej wysokości, aby suma czynszów za najem wszystkich lokali eksploatacyjnych przez towarzystwo pozwalała na pokrycie kosztów eksploatacji i remontów budynków oraz spłatę kredytu zaciągniętego na budowę.Całkowity dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w towarzystwie przeznaczany jest na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka zwraca się z pytaniem, czy dochody towarzystwa budownictwa społecznego uzyskane z wynajmu lokali mieszkalnych, użytkowych i reklam znajdujących się w budynkach sklasyfikowanych wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynki mieszkalne o symbolu PKOB 1122 przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów są w całości zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Stanowisko SpółkiZdaniem Spółki dochody uzyskane z wynajmu lokali mieszkalnych, użytkowych i reklam znajdujących się w budynkach sklasyfikowanych wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynki mieszkalne o symbolu PKOB 1122 przeznaczone są w całości na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, więc na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są w całości zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Stosownie do wyżej cytowanego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop (wprowadzonego art. 1 ust. 18 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589)) od dnia 01.01.2007 r. wolne od podatku są jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Przepis wyklucza zwolnienie dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie więc dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop. Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w ww. artykule ustawy o pdop składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Brak odpowiednich definicji w przepisach podatkowych pojęć „zasoby mieszkaniowe” oraz „gospodarka zasobami mieszkaniowymi” powoduje konieczność sięgania do potocznego ich znaczenia, a także do definicji słownikowych oraz definicji formułowanych na użytek prawa podatkowego w piśmiennictwie i orzecznictwie sądowym w sprawach podatkowych. Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Związane z ww. wymienionymi budowlami, pomieszczeniami, obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o pdop. Dochód powstały z tego tytułu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. W świetle powyższych przepisów, zwolnieniu od podatku dochodowego podlegać będzie jedynie dochód uzyskany z wynajmu lokali mieszkalnych przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Natomiast dochody tytułu wynajmu lokali użytkowych oraz reklam na budynkach mieszkalnych będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.