Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.12.2006 r. (data wpływu – 08.12.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. odliczenia od dochodu za 2006 r. poniesionych wydatków na rehabilitację osoby, która ukończyła 18 lat w 2006 r., dla której Podatnik wraz z żoną stanowi rodzinę zastępczą stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Z wniosku z dnia 07.12.2006 r. wynika, że Podatnik wraz z żoną jest rodziną zastępczą dla dwóch chłopców - Pawła K. (ur. 20.10.1993 r.) i Piotra K. (ur. 03.04.1988 r.). Obaj chłopcy zameldowani są na pobyt czasowy w Kielcach. Ze względu na toczącą się sprawę spadkową w dalszym ciągu na stałe zameldowani są w Wąchocku. Ze względu na to, że Piotr K. cierpi na nieuleczalna chorobę – postępujący zanik mięśni (dystrofia mięśniowa typu Duschena) nie jest zdolny do samodzielnej egzystencji i pozostaje w dalszym ciągu pod opieką Podatnika i jego żony. Posiada orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu znacznym określone na stałe. Porusza się na wózku inwalidzkim, a postępująca choroba coraz bardziej ogranicza jego możliwości do samoobsługi. Chłopiec jest systematycznie rehabilitowany i wymaga specjalnej opieki.

W kwietniu 2006 r. Piotr ukończył 18 lat, kontynuuje naukę w Integracyjnym Liceum Ogólnokształcącym. Otrzymuje z ZUS rentę po tragicznie zmarłej matce w wysokości 382 zł, zasiłek pielęgnacyjny w wysokości 153 zł oraz od kwietnia 2006 r. rentę socjalną w wysokości 503 zł.

Ponadto obaj chłopcy otrzymują nieregularnie świadczenia alimentacyjne w różnej wysokości, ostatnio po 100 zł.

W związku z powyższym Podatnik pyta:

Czy w roku 2006 i w latach następnych mogę odliczyć od własnych dochodów wydatki poniesione na leczenie, rehabilitację, zakup sprzętu rehabilitacyjnego, opłaty poniesione z tytułu wyjazdów na turnusy rehabilitacyjne, zakup sprzętu rehabilitacyjnego, opłaty związane z utrzymaniem samochodu, którym Piotr jest dowożony na rehabilitację?

Podatnik uważa, że ma prawo w zeznaniu podatkowym do odliczenia następujących wydatków:

• wydatki na zakup leków, których stosowanie zalecił specjalista,
• używanie samochodu osobowego dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne,
• wydatki na rehabilitację Piotra,
• wydatki związane z zakupem sprzętu rehabilitacyjnego.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w latach 2006 i 2007 podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6, lub art. 24b ust.1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione na:

1. adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
2. przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
3. zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego,
4. zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
5. odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym,
6. odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne,
7. opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2.280 zł,
8. utrzymanie przez osoby niewidome, o których mowa w pkt 7, psa przewodnika – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł,
9. opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa,
10. opłacenie tłumacza języka migowego,
11. kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25 roku życia,
12. leki – w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo),
13. odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne:a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit.a),
14. używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł,
15. odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:a) na turnusie rehabilitacyjnym,b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11.

Wydatki, o których mowa wyżej podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakichkolwiek formie – art. 26 ust. 7b ustawy.

Stosownie do art. 26 ust. 7c ustawy podstawą do odliczenia wydatków na w/w cele rehabilitacyjne jest posiadanie dowodu poniesienia tych wydatków, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14.

W myśl przepisu art. 26 ust. 7d ustawy warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Wyżej wymienione przepisy stosuje się do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe - jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają kwoty 9.120 zł – przepis art. 26 ust. 7e ustawy podatkowej.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Piotr K. ukończył 18 lat w m-cu kwietniu 2006 r. i otrzymuje z ZUS rentę po zmarłej matce w wysokości 382 zł oraz zasiłek pielęgnacyjny w wysokości 153 zł i od kwietnia 2006 r. rentę socjalną w wysokości 503 zł. Ponadto otrzymuje nieregularnie świadczenia alimentacyjne w różnej wysokości, ostatnio po 100 zł.

A zatem dochód osiągnięty przez Piotra K. przekroczył w 2006 roku kwotę 9.120 zł. W związku z powyższym nie został spełniony warunek, o którym mowa w cytowanym wyżej przepisie art. 26 ust. 7e ustawy podatkowej i Podatnik nie może odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2006 r. poniesionych wydatków związanych z rehabilitacją Piotra K.

Stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe.

Ponadto na podstawie sytuacji przedstawionej we wniosku tut. organ podatkowy dodatkowo wyjaśnia wątpliwości Podatnika:

• Zeznanie o wysokości dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym należy składać do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego – zgodnie z art. 45 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
• W przypadku gdy organ rentowy wypłacający dla Piotra K. rentę po zmarłej matce oraz rentę socjalną dokona dla niego za rok 2006 rocznego obliczenia podatku na formularzu PIT-40A i nie osiągnął on innych dochodów w 2006 r. podlegających opodatkowaniu to nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego.Natomiast w przypadku gdy organ rentowy nie jest obowiązany do dokonania rocznego obliczenia podatku za 2006 r. dla Piotra K. i sporządzi dla niego informację o uzyskanych dochodach i pobranych zaliczkach PIT-11A to jest on obowiązany złożyć zeznanie podatkowe za 2006 r. do dnia 30 kwietnia 2007 r. Ponadto gdyby Piotr K. poniósł w 2006 r. wydatki uprawniające do odliczeń od dochodu, np. wydatki na cele rehabilitacyjne to będzie mógł odliczyć je od swojego dochodu za 2006 r. w zeznaniu podatkowym, które należy złożyć do dnia 30 kwietnia 2007 r. w urzędzie skarbowym właściwym według jego miejsca zamieszkania w ostatnim dniu roku podatkowego 2006.
• W roku 2006 alimenty na rzecz dzieci nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy.Natomiast w roku 2007 na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 127 lit.a) ustawy podatkowej wolne od podatku dochodowego są alimenty na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25 roku życia, oraz dzieci bez względu na wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek pielęgnacyjny.Dochodów zwolnionych od podatku nie należy wykazywać w zeznaniu podatkowym.
• Wyżej wymienione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dot. odliczania od dochodu wydatków na cele rehabilitacyjne obowiązują w roku 2006 oraz w roku 2007.