Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że K. Sp. z o.o. Oddział w Polsce jest oddziałem firmy holenderskiej i dokonuje szeregu transakcji zarówno z podmiotami z grupy K. jak również z podmiotami niepowiązanymi. Szczególnym rodzajem transakcji są czynności wykonywane na rzecz oddziałów tej samej firmy holenderskiej w innych państwach Europy oraz wsparcie centrali w Holandii na rzecz oddziałów w Polsce. Z reguły czynności te wykonywane są w sytuacji, gdy oddział z innego kraju realizuje kontrakty z podmiotami zewnętrznymi. W przypadku czynności wykonywanych przez centralę "polski" oddział otrzymuje wsparcie w przypadku realizacji kontraktów na terytorium Polski. W tym celu centrala oddelegowuje ekspertów wspomagających działalność oddziału w Polsce. Kosztami związanymi z takim wsparciem centrala obciąża poszczególne oddziały.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem: Czy wykonywanie czynności przez oddział Spółki zagranicznej w Polsce na rzecz innego oddziału tej samej Spółki znajdującego się w kraju trzecim lub zakładu głównego (centrali) jak również wykonywanie czynności przez te jednostki na rzecz oddziału w Polsce nie stanowi czynności opodatkowanej w rozumieniu przepisów o VAT i w związku z tym nie powoduje obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT?

Zdaniem Podatnika czynności wykonywane przez oddział Spółki na rzecz innych oddziałów tej samej Spółki lub Centrali nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem Oddział nie świadczy usług na rzecz innej osoby prawnej, ale na rzecz Centrali lub innego oddziału. Samą czynność trudno jest nazwać świadczeniem usług, bowiem Centrala obciąża poszczególne oddziały kosztami ponoszonymi na rzecz Spółki, a dotyczącymi kontraktów realizowanych przez Spółkę. Ponadto Spółka stoi na stanowisku, że co do zasady nie jest możliwe świadczenie usług między oddziałami (oddziałem a centralą) i nie stosuje się do nich przepisów ustawy o VAT. Powyższe stanowisko Strona popiera faktem zgodności z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004r. oraz stosowanej dla celów podatkowych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. Zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 10.07.2006r. Nr OK-5672/KU-3624/2006 "usługami są czynności (będące końcowymi efektami działalności ) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności". Podstawowym kryterium klasyfikacyjnym PKWiU jest rodzaj wykonywanych czynności. W związku z tym w ocenie Urzędu Statystycznego w Łodzi czynności wykonywane w ramach jednego podmiotu gospodarczego (nie na rzecz innych podmiotów gospodarczych) traktowane są jako czynności wewnątrzzakładowe nie będące usługami.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl ust. 2 cyt. przepisu ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z cytowanych przepisów, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby (jednostki organizacyjne) wykonujące działalność gospodarczą bez względu na miejsce siedziby lub zamieszkania tych osób.

Natomiast o tym, czy dana czynność będzie podlegała opodatkowaniu, decydują przepisy regulujące przedmiotowy zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym należy wskazać, iż na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług rozumie się zaś, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Należy przy tym podkreślić, iż zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie gospodarczej (Dz.U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Przez przedsiębiorcę zagranicznego rozumie się w myśl art. 5 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy osobę zagraniczną, tj. osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania za granicą, nieposiadającą obywatelstwa polskiego, osobę prawną z siedzibą za granicą albo jednostkę organizacyjną niebędącą osobą prawną posiadającą zdolność prawną, z siedzibą za granicą, wykonującą działalność gospodarczą za granicą.

Z kolei oddział zdefiniowany został w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej jako wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. Stosownie zaś do art. 85 ust. 1 ustawy dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorcy zagraniczni mogą, na zasadzie wzajemności, o ile ratyfikowane umowy międzynarodowe nie stanowią inaczej, tworzyć oddziały siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając zatem na uwadze, iż oddział przedsiębiorcy zagranicznego stanowi jedynie formę organizacyjno-prawną, za pomocą której wykonuje on na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność opodatkowaną, stwierdzić należy, iż świadczenia/przesunięcia pomiędzy siedzibą (centralą) przedsiębiorcy a jego oddziałem w Polsce nie mieszczą się w pojęciu świadczenia usług, jak i w pojęciu działalności gospodarczej, o których była wyżej mowa.

W związku z przedstawionym na wstępie stanem faktycznym oraz cytowanymi powyżej przepisami a także w oparciu o pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 10.07.2006r. Nr OK-5672/KU-3624/2006 w ocenie Naczelnika tut. urzędu przedmiotowe czynności nie podlegają opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie wykonywanie ich nie powoduje obowiązku naliczenia i odprowadzenia VAT.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.