POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 i 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 08 lutego 2006r. sporządzonym w dniu 6 lutego 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej ewentualnego stosowania kosztów uzyskania przychodów w przypadku opodatkowania wypłat odpraw emerytalno-rentowych oraz odszkodowań z tytułu umowy o zakazie konkurencjiNaczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze nie podziela stanowiska Spółki w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.

UZASADNIENIE

I. Stan faktyczny

Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Spółka wypłaca odprawy emerytalno-rentowe byłym pracownikom oraz odszkodowania z tytułu umów o zakazie konkurencji.

Spółka nie traktuje tych wypłat jako wynagrodzeń ze stosunku pracy, lecz jako przychody z innych źródeł i nie stosuje kosztów uzyskania przychodu. W informacji PIT-11 wykazuje je w pozycji 11 "inne źródła".

II. Pytanie wnioskodawcy

W oparciu o powyższy stan faktyczny zrodziła się wątpliwość związana z prawidłowym rozliczeniem ww. wypłat.Spółka występuje o udzielenie odpowiedzi na pytanieCzy przy dokonywaniu wypłat z ww. tytułów należy stosować koszty uzyskania przychodu?.

III. Stanowisko Wnioskodawcy

Spółka traktuje wypłacone kwoty jako wypłaty z innych źródeł i nie stosuje kosztów uzyskania przychodu (poz.11 w PIT-11).

IV. Stanowisko Naczelnika Lubuskiego Urzędu Skarbowego

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w piśmie, Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze wyjaśnia:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. Zaś stosownie do art. 12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody m.in. ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. d ww. ustawy odszkodowania przyznane na podstawie przepisów o zakazie konkurencji nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Zatem w przedstawionym stanie faktycznym wypłacona byłym pracownikom odprawa i odszkodowanie z tytułu umowy o zakazie konkurencji będzie stanowić dla niego przychód ze stosunku pracy gdyż ma swoje źródło w istniejącym w przeszłości stosunku pracy.

W omawianym przypadku o tym czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy w myśl wymienionego art. 12 ust. 1 decyduje okoliczność czy może je otrzymać wyłącznie pracownik w rozumieniu ust.4 tego artykułu, czy także inna osoba nie związana z pracodawcą. Podstawą nabycia prawa do odprawy pieniężnej przez byłego pracownika, czy odszkodowania, jest łączący go poprzednio z pracodawcą stosunek pracy oraz wystąpienie okoliczności powodujących wymagalność roszczenia o wypłatę odprawy, odszkodowania w postaci rozwiązania umowy o pracę - niezależnie od przyczyny stanowiącej podstawę rozwiązania stosunku pracy.

Wobec powyższego odprawa, odszkodowanie wypłacone byłemu pracownikowi na podstawie ww. przepisów stanowi przychód z tytułu dotychczasowego stosunku pracy. W związku z powyższym stosownie do art. 31 i art. 32 (oraz 38) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od przychodów tych wypłaconych pracownikom, w tym również od odpraw emerytalno-rentowych, odszkodowań z tytułu rozwiązania umowy o pracę, zakład pracy jako płatnik obowiązany jest potrącać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Płatnikiem tym zgodnie z art. 31 jest osoba prawna dokonująca wypłaty świadczenia.

Jak wynika z powołanego przepisu art. 31 nakłada obowiązki płatnika na zakłady pracy dokonujące wypłat nie tylko na rzecz pracowników aktualnie pozostających w stosunku pracy z pracodawcą ale także byłych pracowników. Dokonanie odliczenia kosztów uzyskania przychodu od wypłaconej odprawy i odszkodowania jest uwarunkowane uzyskaniem przez byłego pracownika przychodu ze stosunku pracy lub stosunku pokrewnego. Opodatkowaniu podlega dochód. Dochodem jest przychód pomniejszony o koszty uzyskania tego przychodu.

W związku z powyższym, odszkodowanie i odprawa będą podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych - jak ze stosunku pracy tzn. z uwzględnieniem ryczałtowych kosztów uzyskania przychodu - art. 22 ust.2 i progresywnej skali podatkowej, w miesiącu wypłacenia lub postawienia do dyspozycji byłemu pracownikowi. W informacji PIT-11 powinny być wykazywane w poz. 1.