Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 16.12.1976 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz.20),

Minister Finansów uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie dotyczącej interpretacji prawa podatkowego w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w związku z wyjazdem do Zjednoczonego Królestwa.

Uzasadnienie

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Podatniczka w dniu 19.10.2005 r. wyjechała do Zjednoczonego Królestwa z zamiarem stałego tam pobytu i realizacji swoich zamierzeń naukowych i zawodowych. W Zjednoczonym Królestwie jest zatrudniona na etacie naukowym przez Uniwersytet w Oxfordzie, który opłaca wszystkie podatki i składki na ubezpieczenie związane z osiąganymi przychodami zgodnie z lokalnym prawem. Ponadto dokonała rejestracji w odpowiedniej korporacji zawodowej i zawarła umowę o naukę w ramach studiów doktoranckich na okres trwania tych studiów. W Zjednoczonym Królestwie mieszka ze swym narzeczonym, obywatelem brytyjskim. Do Polski przyjeżdża sporadycznie w odwiedziny do rodziców. Nie dysponuje w Polsce żadnym prawem do lokalu mieszkalnego czy też innej nieruchomości. W okresie od 01.01.2005 r. do dnia wyjazdu uzyskiwała w Polsce dochód podlegający opodatkowaniu. Obecnie nie uzyskuje jakichkolwiek dochodów w Polsce, nie posiada rachunku inwestycyjnego ani żadnych innych depozytów w jakiejkolwiek instytucji finansowej, zlikwidowała rachunek bankowy. Podatniczka nie jest czynnym członkiem jakiegokolwiek funduszu czy też towarzystwa emerytalnego w Polsce.

Zdaniem Pełnomocnika, od dnia wyjazdu do Zjednoczonego Królestwa Podatniczka podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Powinna zatem rozliczyć w Polsce dochody uzyskane w kraju do dnia 19.10.2005 r. Dochody uzyskane po tej dacie z tytułu pracy świadczonej w Zjednoczonym Królestwie winny być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie. W przypadku uzyskiwania dochodów w 2006 r. wyłącznie w Zjednoczonym Królestwie, zdaniem Pełnomocnika, Podatniczka nie będzie zobowiązana do złożenia deklaracji podatkowej w Polsce.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zważono, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a powołanej wyżej ustawy).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 umowy między Polską a Zjednoczonym Królestwem w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza - z uwzględnieniem ustępów 2 i 3 tego artykułu - każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce pobytu, siedzibę zarządu albo inne podobne znamiona. Określenie to nie obejmuje przy tym osoby fizycznej, która podlega opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód ze źródeł w nim położonych.

Rozstrzygające znaczenie ma zatem ustalenie miejsca zamieszkania podatnika. Jak stanowi art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów dowodowych w wykazaniu, że dana osoba przebywa lub nie w danej miejscowości. Zamiar stałego pobytu w danej miejscowości ma natomiast charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do woli osoby. Należy jednak zauważyć, iż istnieją kryteria obiektywizujące zamiar stałego pobytu. Uznaje się na przykład, że podatnik wykazuje zamiar stałego pobytu w danej miejscowości, jeżeli miejscowość ta stanowi dla niego centrum jego życiowej działalności, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż od dnia wyjazdu do Zjednoczonego Królestwa Podatniczka posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Zjednoczonego Królestwa. W państwie tym Podatniczka mieszka z zamiarem stałego pobytu z narzeczonym, pracuje, uczy się i uiszcza podatki. Z powyższych względów należy uznać, iż ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze Podatniczka posiada w Zjednoczonym Królestwie.

Przeniesienie ośrodka interesów życiowych do Zjednoczonego Królestwa oznacza, iż Pani X od dnia wyjazdu do Zjednoczonego Królestwa podlega w Polsce opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Słuszne jest zatem stanowisko Pełnomocnika, iż w przypadku uzyskania przez Podatniczkę w 2006 r. dochodów wyłącznie w Zjednoczonym Królestwie, nie będzie ona zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego za 2006 r. w Polsce.

Do dnia wyjazdu z Polski Podatniczka podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.