POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 8 poz. 60 z 2005 r., ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dn.30.06.2007 r., bez znaku (data wpływu do tut. Urzędu 03.07.2007 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Jednostka we wniosku przedstawia, że zamierza wnieść do innej spółki prawa handlowego (spółki z o.o.) aport w postaci składników majątkowych i niemajątkowych, nie stanowiących jednak przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Udziały, które spółka otrzyma będą miały wartość nominalną znacząco niższą od wartości rynkowej aportu. Jest to spowodowane ustalonym parytetem wymiany.

Wnioskodawca pyta czy otrzymując udziały o wartości nominalnej niższej od wartości rynkowej wnoszonego jako aport do spółki z o.o. zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, nie stanowiącego jednak przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka będzie mogła przyjąć jako swój przychód wartość nominalną objętych udziałów, przy uwzględnieniu okoliczności, iż wartość wnoszonego aportu zostanie odniesiona do wartości spółki, do której przedmiotowy aport będzie wniesiony i na tej podstawie zostanie określony udział Spółki w kapitale tej spółki (tym samym zostanie ustalona wartość nominalna objętych udziałów).

Zdaniem Jednostki, w świetle przepisów ustawy o CIT, wniesienie aportem do spółki zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, nie stanowiącego jednak przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w zamian za udziały tej spółki, spowoduje iż spółka będzie miała przychód w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów.

Po zapoznaniu się z wnioskiem, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków – Stare Miasto wyjaśnia co następuje:

Pojęcie aport oznacza wkład niepieniężny wniesiony do spółki w celu pokrycia udziału (w całości lub części). Przedmiotem aportu mogą być wszelkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą one być wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów. Według art. 14 K.s.h. przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług.

Skutki w podatku dochodowym od osób prawnych wynikające z wniesienia wkładu i jego zbycia regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).

Gdy składniki majątkowe nie tworzące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są przedmiotem wniesienia aportowego, opodatkowanie dochodu z tej transakcji odbywa się dwuetapowo: w momencie wniesienia aportu i w momencie odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) aportowych.

Według art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Według omawianej regulacji z chwilą objęcia udziałów (akcji) podmiot wnoszący wkład niepieniężny (aport) w innej postaci niż przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część uzyskuje przychód podlegający opodatkowaniu.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:
1. zarejestrowania spółki albo
2. wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3. wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

W myśl przepisu art. 15 ust. 1j cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszt uzyskania przychodów ustala się na dzień objęcia udziałów (akcji) w następującej wysokości:
1. wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne,
2. wartości:
a) nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
b) określonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p., w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
c) określonej zgodnie z art. 15 ust. 1k u.p.d.o.p., w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
- jeśli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni.
3. faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.Stosownie do treści przepisu art. 15 ust. 1o cyt. ustawy, jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j.

W przypadku wniesienia jako aport składników majątku niestanowiących przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, u udziałowca wnoszącego taki wkład, powstanie przychód podatkowy, w wysokości nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za aport (art. 12 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy). Do ustalania tych wartości mogą mieć zastosowanie odpowiednio przepisy art. 14 ust. 1-3 cyt. ustawy, które dają podstawę do uwzględnienia przez organy podatkowe wyceny rynkowej, jeżeli bez uzasadnionych przyczyn odbiegałyby one od wartości rynkowej.

W tej samej dacie, tj. na dzień objęcia udziałów, określony powinien być jednocześnie koszt uzyskania przychodu, którego wysokość ustala się w zależności od tego, co było przedmiotem wkładu niepieniężnego (art. 15 ust. 1j cyt. ustawy). Przy ustalaniu kosztów podatkowych ustawodawca dokonał podziału skutków podatkowych w zależności od rodzaju wnoszonego aportu, jeżeli nie jest to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ale aportem są np. środki trwałe, w tym samochody i urządzenia.

Jeżeli przedmiotem aportu są środki trwałe - kosztem podatkowym jest wartość początkowa przedmiotu wkładu, pomniejszona o dokonane przed wniesieniem tego wkładu odpisy amortyzacyjne, w tym nieuznane za koszty podatkowe. Jeżeli przedmiotem aportu są inne składniki majątku niż środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne albo udziały (akcje) oraz wkłady, kosztem uzyskania przychodów są faktycznie poniesione wydatki na ich nabycie, niezaliczone uprzednio do kosztów podatkowych. Przepisy ustawy podatkowej nie przewidują natomiast zwiększenia kosztów podatkowych w wyniku uwzględnienia wyceny rzeczoznawcy.

Reasumując, organ podatkowy stwierdza, iż w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie w/w przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop, co oznacza, że wartość nominalna udziałów w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część zalicza się do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.