INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2007 r. (data wpływu 12 września 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 listopada 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej wraz z gruntem - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2007 r. został złożony wniosek uzupełniony pismem z dnia 20 listopada 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej wraz z gruntem.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet zamierza sprzedać będącą jego własnością nieruchomość, w skład której wchodzi działka gruntowa zabudowana budynkiem dydaktyczno-administracyjnym oraz budynkiem gospodarczym (zbudowanymi w 1949 r.), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Jednostka nie korzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem lub ulepszeniem przedmiotowych budynków. W planie zagospodarowania przestrzennego działka ta przeznaczona jest pod zabudowę. Nabywcą nieruchomości będzie developer, prowadzący w szczególności działalność inwestycyjną polegającą na dążeniu do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych oraz handel i usługi w zakresie budownictwa.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 listopada 2007 r. Jednostka wskazała, że przedmiotowa nieruchomość była użytkowana nieodpłatnie od 1970 r. (decyzja Kuratora Okręgu Szkolnego z dnia 14 maja 1970 r.). Na mocy art. 181 ustawy z dnia 12 września 1990 r. o szkolnictwie wyższym budynki wchodzące w skład tej nieruchomości stały się jej własnością (nieodpłatnie i z mocy prawa), a grunty przedmiotem użytkowania wieczystego. Następnie na podstawie art. 256 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym, decyzją Wojewody Pomorskiego Jednostka nabyła z dniem 1 września 2005 r. prawo własności gruntu. Nie przysługiwało zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem tej nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż nieruchomości, w skład której wchodzi działka gruntowa zabudowana budynkiem dydaktyczno-administracyjnym oraz budynkiem gospodarczym dla której prowadzona jest księga wieczysta będzie zwolniona z opodatkowana podatkiem od towarów i usług ...

Zdaniem wnioskodawcy dostawa opisanej nieruchomości zabudowanej budynkami używanymi, przy nabyciu lub ulepszeniu których nie odliczono podatku naliczonego, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Grunty, na których znajdują się budynki są trwale z nimi związane, zatem w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu zgodnie z zapisami art. 29 ust. 5 cyt. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, stosownie zaś do treści art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle i ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Podstawą opodatkowania – w myśl art. 29 ust. 1 tejże ustawy – jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków albo budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług).

Oznacza to, iż status prawny budynku determinuje opodatkowanie (lub jego brak), a także stawkę podatku gruntu, na którym dany obiekt jest zlokalizowany.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy - wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. I tak, stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, w przypadku budynków i budowli lub ich części, zgodnie z zapisem ust. 2 pkt 1 tegoż artykułu rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Jednostka planuje sprzedaż, objętej jedną księgą wieczystą, nieruchomości, w skład której wchodzi działka gruntowa zabudowana budynkiem dydaktyczno-administracyjnym oraz budynkiem gospodarczym. Przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także Jednostka nie korzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z ulepszeniem tych obiektów.

Przedmiotowe budynki, zbudowane w 1949 roku zgodnie z oświadczeniem Jednostki, spełniają definicję towaru używanego, gdyż od końca roku, w którym zakończono ich budowę, minęło co najmniej 5 lat. Jednocześnie w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania wyłączenie ze zwolnienia unormowane w art. 43 ust. 6 ustawy.

W związku z tym, planowana dostawa nieruchomości, o której mowa we wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia na postawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.