Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku wniesionego przy piśmie z dnia 11.06.2007 roku z datą wpływu do tut. organu 12.06.2007 roku dotyczącego interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym sprzedaży działki wraz z rozpoczętą budową, działając na podstawie art. 14a § 1, 2, 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 11.06.2007 roku z datą wpływu do tut. organu 12.06.2007 roku Pani E. i Pan J. zwrócili się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie:

W dniu 7.11.2002 roku Pani E. i Pan J. dokonali zakupu nieruchomości w postaci działek: nr 1012/2 o pow. 151 m² i nr 1013 o pow. 13 arów 46m² położonych w Rzeszowie. Na powyższych działkach Podatnicy rozpoczęli budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W trakcie budowy dokonali podziału działki 1013 i z jej części wydzielili działkę o pow. 5 arów 91 m² nr 1013/2 wraz z budynkiem w stanie surowym zamkniętym. W dniu 15.12.2004 roku aktem notarialnym Rep. A. Nr 9020/2004 sporządzonym w Kancelarii Notarialnej w Rzeszowie przy ulicy Zamkowej 9 przed Notariuszem Bohdanem Rojowskim dokonali jej sprzedaży za cenę 240.000 zł. Po dokonaniu powyższej transakcji w dniu 23.12.2004 roku Podatnicy złożyli oświadczenie, że przychód uzyskany z tej transakcji w całości przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w terminie 2 lat od dnia sprzedaży. Przychód z powyższej transakcji w znacznej części (216.290,50 zł) Państwo L. przeznaczyli na budowę budynku mieszkalnego na pozostałej części działki (obecnie działka 1013/1). Od nie wydatkowanej części przychodu Podatnicy uiścili należny zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. W 2008 roku Państwo E. i J. L. zamierzają sprzedać działkę 1013/1 wraz z budynkiem będącym w budowie i za uzyskane pieniądze nabyć od rodziców budynek mieszkalny jednorodzinny kompletny i zdatny do użytkowania.

Na tle powyższego stanu faktycznego Pani E. L. sformułowała pytanie czy: przychód uzyskany ze sprzedaży działki 1013/1 wraz z budynkiem mieszkalnym w budowie będzie stanowił źródło przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli przychód ten będzie stanowił źródło przychodu to czy będą mogli skorzystać ze zwolnienia określonego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pani E. złożyła oświadczenie, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zdaniem Podatniczki przychód uzyskany ze sprzedaży działki wraz z budynkiem w budowie w 2008 roku nie będzie stanowił źródła przychodu, gdyż działka ta została nabyta przez nich w 2002 roku czyli w 2007 roku upłynie 5 lat od daty zakupu działki. Ponadto Podatniczka podaje, że przychód ten wydatkują na zakup budynku mieszkalnego i będzie on korzystał ze zwolnienia określonego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza co następuje:

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, stąd też należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego tj. art. 46-48 ustawy z dnia z dnia 23.04.1964r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 18.05.1964r. z późn. zm.). Z przepisów tych wynika, że nieruchomościami są grunty, jak i budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika ponadto, że do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. W myśl art. 47 Kc część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. W/w przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości - z wyjątkami przewidzianymi w ustawie - nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej tj. gruntu.

Jeżeli więc na nieruchomości gruntowej znajduje się, jako jej część składowa, rozpoczęta budowa budynku nie stanowiąca odrębnej nieruchomości w rozumieniu art. 46 Kodeksu cywilnego, to sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i rozpoczętej budowy budynku, trwale z nim związanego.

W przedmiotowej sprawie Pani E. L. i Pan J. L. w/w nieruchomość tj. działkę nr 1013/1 nabyli w dniu 7.11.2002 roku. Na w/w działce rozpoczęli budowę budynku mieszkalnego. W 2008 roku planują dokonać sprzedaży działki 1013/1 wraz z budynkiem będącym w budowie. W świetle powołanych przepisów w przypadku zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczy się od daty nabycia gruntu, niezależnie od tego kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.

Z przedstawionego stanu faktycznego przez Podatniczkę wynika, iż w/w działkę Pani E. i Pan J. nabyli w 2002 roku w związku z czym uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym bez znaczenia pozostaje sposób wykorzystania przez Panią E. i Pana J. przychodu zyskanego z przedmiotowej sprzedaży.

Mając powyższe na uwadze oraz przedstawiony stan faktyczny tut. organ uznaje, iż stanowisko wyrażone we wniosku o interpretację prawa podatkowego jest prawidłowe.