POSTANOWIENIE

Na podstawie art 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz U z 2005r. Nr 8 poz 60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku Spółki złożonego w dniu 01.02.2007r, uzupełnionego pismami z dnia 19.02.2007r i 19.04.2007r, żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie którego roku podatkowego należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów uiszczoną zaliczkę producentowi środka trwałego ( ciągnika siodłowego ), który jest przedmiotem leasingu operacyjnego?,

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że :

stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Spółka Akcyjna złożyła w 2006 roku zamówienie na zakup ciągnika siodłowego i naczepy. W dniu 20 lipca 2006r Spółka zapłaciła zaliczkę producentowi Sp. z o. o. w kwocie brutto 12.200,00 zł na zakup ciągnika i kwotę 11.000,00 EURO na zakup cysterny. Producent wystawił na otrzymaną zaliczkę fakturę VAT z dnia 27.07.2006r.W dniu 2 stycznia 2007r S.A zawarła umowę leasingu operacyjnego z L. SA , którego przedmiotem jest wyżej wymieniony ciągnik siodłowy i naczepa. Umowa zawarta z finansującym spełnia warunki określone w art 17b ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla leasingu o charakterze operacyjnym.Umowa zawiera zapis:”...Kaucja/Pierwsza opłata leasingowa:Do dnia 09.01.2007 Korzystający zobowiązany jest zapłacić Finansującemu na rachunek Finansującego w Banku SA , nr rachunku ....., kwotę 29.036,00 brutto ( słownie: dwadzieścia dziewięć tysięcy trzydzieści sześć 00/100 ) złotych, tytułem pierwszej opłaty leasingowej oraz opłaty przygotowawczej brutto. Na poczet pierwszej opłaty leasingowej Finansujący zaliczy Korzystającemu uiszczoną przez Korzystającego na rzecz dostawcy kaucję/zaliczkę/ kwotę pieniężną na poczet ceny sprzedaży PL w wysokości 12.200,00 PLN. Warunkiem zaliczenia przez Finansującego na poczet pierwszej opłaty leasingowej kaucji ( zaliczki ) kwoty pieniężnej uiszczonej przez Korzystającego na rzecz dostawcy jest przedstawienie przez Korzystającego w dniu podpisania niniejszej umowy dokumentów potwierdzających dokonanie płatności na rzecz dostawcy ( potwierdzenia zapłaty )...”.

Z treści w/w umowy leasingu operacyjnego wynika, że słowo „Kaucja” nie jest opłatą o charakterze zwrotnym ( tzw. Kaucją gwarancyjną ) Finansujący w dniu 02.01.2007r wystawił fakturę VAT na pierwszą opłatę leasingową oraz opłatę przygotowawczą.Producent Sp. z o. o. wystawił fakturę korygującą dla SA w dniu 08.01.2007r i jednocześnie w tym dniu wystawił fakturę na całą wartość przedmiotu leasingu na nabywcę L. SA.W dniu 15.01.2007r SA wystawił i wysłał do Producenta Sp. z o. o. dokument rozliczeniowy w sprawie zarachowania zapłaconej zaliczki na poczet faktury wystawionej przez Sp. z o. o. ( na całą wartość przedmiotu ) na rzecz L. SA.Wpłacona zaliczka została zarachowana przez Finansującego na poczet pierwszej opłaty leasingowej w styczniu 2007 roku na podstawie zapisów w/w umowy z dnia 02.01.2007r oraz dokumentu rozliczeniowego z dnia 15.01.2007r.Pierwsza opłata leasingowa stanowi 10% wartości przedmiotu leasingu, w tym 1% stanowi opłata przygotowawcza, które warunkują otrzymanie przedmiotu leasingu.

Zapytanie Spółki brzmi:

W którym roku podatkowym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów uiszczoną zaliczkę producentowi środka trwałego (ciągnika siodłowego), który jest przedmiotem leasingu operacyjnego?

Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego /..../W myśl art 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, co do zasady zaliczane do kosztów w dacie ich poniesienia.Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczka uiszczona producentowi a przez finansującego zaliczona jako pierwsza opłata leasingowa oraz opłata przygotowawcza, zgodnie z art 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych staje się kosztem uzyskania przychodu w dacie faktycznego poniesienia ( faktycznej zapłaty ), czyli w 2006 roku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia, co następuje:

Definicję kosztów uzyskania przychodów określa przepis art. 15 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( j. t. Dz. U z 2000r Nr 54 poz 654 ze zmianami ), w myśl którego kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art 16 ust 1. Od dnia 1 stycznia 2007r ustawodawca uzupełnił tę definicję o koszty zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.Zatem podstawowym warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w świetle w/w ustawy jest wykazanie, że:1.wydatek został faktycznie poniesiony przez podatnika,2.w momencie dokonywania wydatku istniały przesłanki pozwalające na stwierdzenie, że wydatek ten bezpośrednio lub pośrednio przyczynia się lub może przyczyniać się do osiągania przychodów,3.wydatek został poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,4.wydatek nie jest wymieniony w art 16 ust 1 zawierającym katalog wydatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Spełnienie wymienionych przesłanek w odniesieniu do zawartej przez Spółkę w dniu 02.01.2007r umowy leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest ciągnik siodłowy i naczepa, stanowi podstawowe kryterium możliwości zaliczenia poniesionych na jej podstawie wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( j. t. Dz. U z 2000r Nr 54 poz 654 ze zmianami ), którego brzmienie nie uległo zmianie po 1 stycznia 2007r.

Na podstawie art 17b ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:1.została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz2.suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnychZ przepisu art 17b ust 2 ustawy wynika, że jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie:1.art 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych,2.przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,3.art 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991r o spółkach z udziałem zagranicznym ( Dz U z 1997r Nr 26 poz 143 z późn. zm. )do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art 17f-17h.

Jak wynika z powołanych przepisów, jeśli podatnik zawarł umowę leasingu spełniającą warunki określone w art 17b ust 1, a finansujący nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art 17b ust 2 ustawy z 15.02.1992r, wówczas korzystający ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów obciążające go opłaty wynikające z umowy leasingu, a więc również pierwszą opłatę leasingową i opłatę przygotowawczą.

Choć opłaty te nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przez Spółkę przychodach, to jednak ich poniesienie warunkuje uzyskanie przez Spółkę przychodu. Opłaty te stanowią zazwyczaj warunek konieczny do uzyskania prawa używania rzeczy na podstawie umowy leasingu. Pobierane są z góry i fakturowane w całości – stanowią więc w myśl przytoczonych przepisów koszt uzyskania przychodów u korzystającego.

Powołane wyżej przepisy dotyczące opodatkowania stron umowy leasingu nie rozstrzygają momentu zaliczenia przez korzystającego w koszty uzyskania przychodu opłat z tytułu umowy leasingu.

Mając na uwadze fakt, że umowę leasingu operacyjnego zawarto w dniu 02.01.2007r – w przedmiotowej sprawie zastosowanie mają zasady potrącania kosztów zawarte w art 15 ust 4d zdanie 2 znowelizowanej z dniem 1 stycznia 2007r ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzonej ustawą z dnia 16 listopada 2006r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz U z 2006r Nr 217 poz 1589 ).Według tego przepisu, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.( a do takich zalicza się pierwszą opłatę leasingową i opłatę przygotowawczą ).

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, zgodnie z art 15 ust 4e, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych ( zaksięgowano ) na podstawie otrzymanej faktury ( rachunku ), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury ( rachunku ), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Zdaniem S.A przedmiotowa umowa spełnia warunki określone w art 17b ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec tego opłaty te stanowią przychód finansującego w momencie jego otrzymania i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego na zasadzie art 15 ust 4d zdanie drugie ustawy.Pomimo, że pierwsza opłata leasingowa i opłata przygotowawcza poniesione zostały jednorazowo, niemniej jednak dotyczą one całego okresu przedmiotowej umowy leasingu operacyjnego z dnia 02.01.2007r.

Wydatki związane z pierwszą opłatą leasingową i opłatą przygotowawczą mogą być zaliczane w koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu trwania przedmiotowej umowy leasingu operacyjnego na zasadach określonych w art 15 ust 4d zdanie drugie ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych, począwszy od daty zawarcia tej umowy ( 02.01.2007r ), a nie od daty wpłacenia zaliczki w lipcu 2006r na zakup ciągnika siodłowego i naczepy.

Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne – postanowiono jak w sentencji postanowienia.