Wspólnicy spółki cywilnej, będący jednocześnie małżonkami prowadzą działalność gospodarczą w zakresie produkcji elementów blacharki dachowej. W najbliższym czasie zamierzają rozbudować dotychczasowy zakład produkcyjny o nowy obiekt nie związany konstrukcyjnie z istniejącym budynkiem. Część tego obiektu przeznaczona będzie na prowadzenie działalności gospodarczej, natomiast druga część – na potrzeby mieszkaniowe wspólników.
W nowym obiekcie znajdują się również pomieszczenia wspólne tj. korytarz – klatka schodowa i kotłownia – obsługujące cały nowy obiekt.
Zdaniem strony podatnikowi przysługuje prawo do odliczania podatku VAT na podstawie faktur, na których nabywcą jest spółka, dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową nowego obiektu, w części wynikającej z udziału powierzchni użytkowej obiektu związanej z działalnością gospodarczą w ogólnej powierzchni obiektu.
Wg podatnika za powierzchnię związaną z działalnością gospodarczą można również uznać tę część powierzchni wspólnych, która odpowiada udziałowi, o którym mowa powyżej.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast w myśl art. 90 ust. 1 ww. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku
z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Wskazana wyżej zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zatem w omawianym przypadku podatnik winien na podstawie posiadanej dokumentacji projektowej i kosztorysowej, określić procentowy udział powierzchni budynku związanej
z działalnością gospodarczą w ogólnej powierzchni obiektu i wg tak wyliczonego wskaźnika odliczać podatek naliczony. Powyższa zasada dotyczy również powierzchni wspólnych.
Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów
i usług.
Wobec powyższego podstawę do obniżenia podatku naliczonego o podatek naliczony stanowić będzie faktura, w której jako nabywca określony będzie podatnik.