INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 10.08.2012 r. (data wpływu 13.08.2012 r.), uzupełnionego na wezwanie tut Organu z dnia 07.11.2012 r., pismem z dnia 14.11.2012 r. (data wpływu 23.11.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy książek i płyt do języka angielskiego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13.08.2012 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14.11.2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dzierżawy zabudowanego gruntu rolnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące stan faktyczny:

Spółka zajmuje się sprzedażą detaliczną książek do nauki języka angielskiego (PKWiU 58 11.1). Książki sprzedawane są w wersji papierowej oddzielnie, wraz z dołączonymi do nich płytami CD, których zawartość stanowią nagrania audio. Zawartość załączonych do książek nośników ma charakter komplementarny względem treści książki przedstawiają dodatkowe aspekty tematyki poruszanej w książkach, ich treść stanowi fragment książki, merytorycznie i technicznie z nią związany np. część ćwiczeniowa podręcznika, testy, wskazania do prowadzenia nauki języka bądź rozwinięcia tematów rozpoczętych w części papierowej, np. nagrania tekstów, wymowy słów. Czasem płyta stanowi nieodłączny element wydania papierowego, tzn. jest umieszczana albo wewnątrz książki i jest np. zamocowana w odpowiednim wyżłobieniu znajdującym się w okładce książki, które umożliwia zamieszczenie płyty albo wspólnie z książką jest zafoliowana. Płyta jest więc składową częścią książki. Nabycie samej płyty (bez jednoczesnego nabycia książki) nie jest możliwe. Innym razem książka w wersji papierowej jest sprzedawana osobno, a osobno można nabyć do tej książki płytę CD. Nie zmienia to faktu, iż płyta CD stanowi uzupełnienie wersji papierowej książki. Bez książki nośnik na płycie jest niewiele warty - niepełny, nieprzydatny, niezrozumiały. Niektóre książki do nauki języka angielskiego nie zawierają płyt CD w ogóle.

Spółka sprzedaje także książki wraz z płytami CD, które są streszczeniem lub całością książek znanych autorów w języku angielskim, jak na przykład książka Charles’a Dickensa „Oliver Twist”. Niektóre z tych książek zawierają także płytę do wysłuchania książki czytanej przez profesjonalnego lektora. Na każdej z takich książek jest oznaczony poziom trudności nauki języka, np. „Level 3”. Wszystkie ww. książki i płyty CD, na podstawie odrębnych przepisów, są oznaczone symbolem ISBN.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku Spółka wskazała, że zajmuje się sprzedażą detaliczną książek do nauki języka angielskiego sklasyfikowanych w PKWiU z 2008 r. pod symbolem 58.11.1 (w tym 58.11.12, 58.11.13, 58.11.19) czyli książki drukowane.

Książki drukowane sprzedawane przez Wnioskodawcę są zatem sklasyfikowane w PKWiU z 2008 r. pod symbolem 5811.1. Jeśli chodzi o płyty, to są one sklasyfikowane pod symbolem 58.11.20 Książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach.PKWiU nie ma odrębnego symbolu dla książek drukowanych sprzedawanych razem z płytami, które są uzupełnieniem książki drukowanej lub jej werbalnym brzmieniem (tekst książki czytany przez profesjonalnego lektora).

Sprzedawane przez Wnioskodawcę płyty zawierają ćwiczenia językowe do wykonywania przez czytelników np. w książce jest napisane posłuchaj tekstu z płyty i uzupełnij ćwiczenie. Niektóre płyty są do odczytu na komputerze, na których to płytach są dodatkowe ćwiczenia gramatyczne i ortograficzne lub pomoce do nauki języka (tabelki, zbiór wyjątków, rozszerzone wytłumaczenie zasad gramatycznych, itp). Wnioskodawca sprzedaje także książki literatury pięknej w języku angielskim, do których załączona jest płyta, dzięki której nabywca może posłuchać jak profesjonalny lektor czyta tą książkę. Gdyby nie możliwość nagrywania na płyty ćwiczeń i pomocy dodatkowych byłyby one drukowane tak jak książka główna z wyjątkiem oczywiście ćwiczeń słuchowo-werbalnych i czytanych przez lektora ze względu na ograniczenia techniczne).

Jeżeli chodzi o płyty CD to Strona wskazuje, że załącznik Nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług w pozycji Nr 33 nie odnosi się do symbolu PKWiU. W związku z tym nie może on mieć znaczenia dla ustalenia odpowiedniej stawki podatku VAT. Stanowi o tym art. 5a ustawy o VAT, zgodnie z którym towary lub usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych VAT wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołuje symbole statystyczne.Jedynie zatem w przypadku książek drukowanych stawka podatku będzie zależała od symbolu PKWiU.

Spółka podkreśla, że zarówno książki drukowane jak i płyty CD są oznaczone, każda z nich symbolem ISBN, bez względu na to czy książka jest sprzedawana razem z płytą czy można je kupić osobno. Każda ze sprzedawanych rzeczy (i książka, i płyta) jest zawsze oznaczona symbolem ISBN.

Zdaniem Wnioskodawcy nie powinno być wątpliwości co do stosowania obniżonej stawki podatku VAT zarówno dla książek drukowanych do nauki języka angielskiego oznaczonych symbolem ISBN jak i płyt CD, na których wydawane są książki (książki do ćwiczeń lub słuchania) również oznaczonych symbolem ISBN.

Jednocześnie chcę wskazać, że oznaczenie ISBN wskazuje jednoznacznie, że jest to książka drukowana lub wydana na innym nośniku. Międzynarodowy znormalizowany numer książki ISBN (International Standard Book Number) służy bowiem do jednoznacznej identyfikacji wydawcy i wydawanych przez niego publikacji zwartych. ISBN jest to trzynastocyfrowy (wcześniej dziesięciocyfrowy) symbol nadawany od r. 1971 (w Polsce od 1974 r.) wszystkim książkom ukazującym się na świecie składa się z czterech części: 1) grupa narodowa, językowa lub geograficzna (np. 83 - Polska), 2) wydawca, 3) konkretna książka, 4) numer kontrolny.

Nadawanie numeru ISBN reguluje polska norma PN-ISO 2108: 1997 Międzynarodowy znormalizowany numer książki (ISBN). Z dniem 1 stycznia 2007 r. weszła w życie zaktualizowana międzynarodowa norma ISO 2108, zgodnie z którą numery ISBN zmieniają się z 10-cyfrowych na 13-cyfrowe.

Numery ISBN nadaje się następującym publikacjom:

• książkom i broszurom (od 5 stron),
• książkom na kasetach audio,
• książkom na nośniku elektronicznym,
• książkom w postaci mikroform (mikrofisze, mikrofilmy),
• książkom drukowanym alfabetem Braille”a,
• kasetom i płytom, które są uzupełnieniem książki,
• mapom i atlasom
• programom komputerowym,
• edukacyjnym filmom i taśmom video (Krajowe Biuro ISBN nie podejmuje się rozstrzygać, które filmy i taśmy mieszczą się w tej grupie).
  
  

W związku z powyższym brak jest możliwości, żeby zarówno książki drukowane jak i wydawane na nośnikach elektronicznych oznaczone symbolem ISBN nie mieściły się w zakresie możliwości stosowania obniżonej stawki podatku VAT zgodnie z pozycjami 32 i 33 Załącznika Nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług. Zastosowanie stawki VAT 5% nie jest uzależnione od treści książek drukowanych i książek zapisanych na nośnikach elektronicznych. Książki sprzedawane przez Spółkę nie są drukowane alfabetem Braille”a (pismo dla niewidomych).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do wskazanych w stanie faktycznym książek i płyt do nauki języka angielskiego zastosowanie ma obniżona stawka VAT w wysokości 5%.

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno do książek wydawanych w formie papierowej jak i dołączanych do nich lub sprzedawanych osobno płyt CD zastosowanie znajdzie stawka 5% VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT) stawka podatku VAT wynosi 22% z pewnymi wyjątkami. Jak stanowi ust. 2a tego artykułu dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. W załączniku nr 10 do ustawy czytamy w poz. 32, iż stawką 5% VAT objęte są książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille”a. W poz. 33 tego załącznika wskazano „Książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN”.

Z powyższych przepisów wynika, iż sprzedaż zarówno książek wydawanych w wersji papierowej jak i elektronicznej na płycie CD, które oznaczone są symbolem ISBN, korzysta z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie ich z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W myśl art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; li>stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
3. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
   
   

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f podlegają, objęte symbolem PKWiU 2008 - ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

W objaśnieniach do załącznika nr 3 ustawy o podatku od towarów i usług w pkt 1, wskazano, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W związku z tym, że dostawa książek objętych kodem PKWiU ex 58.11.11.0 jest opodatkowana niższą stawką podatku od towarów i usług niż stawka, której dotyczy załącznik nr 3 do ustawy, nie ma on zastosowania w przedmiotowej sprawie. W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5 %.

Stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% podlegają, objęte symbolem PKWiU - ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea; gdzie ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 33 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% podlegają, książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, PKWiU ex - rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka zajmuje się sprzedażą detaliczną książek do nauki języka angielskiego (PKWiU 58 11.1) Książki sprzedawane są w wersji papierowej oddzielnie, wraz z dołączonymi do nich płytami CD, których zawartość stanowią nagrania audio. Zawartość załączonych do książek nośników ma charakter komplementarny względem treści książki przedstawiają dodatkowe aspekty tematyki poruszanej w książkach, ich treść stanowi fragment książki, merytorycznie i technicznie z nią związany np.. część ćwiczeniowa podręcznika, testy, wskazania do prowadzenia nauki języka bądź rozwinięcia tematów rozpoczętych w części papierowej, np. nagrania tekstów, wymowy słów. Czasem płyta stanowi nieodłączny element wydania papierowego, tzn. jest umieszczana albo wewnątrz książki i jest np. zamocowana w odpowiednim wyżłobieniu znajdującym się w okładce książki, które umożliwia zamieszczenie płyty albo wspólnie z książką jest zafoliowana. Płyta jest więc składową częścią książki. Nabycie samej płyty (bez jednoczesnego nabycia książki) nie jest możliwe. Innym razem książka w wersji papierowej jest sprzedawana osobno, a osobno można nabyć do tej książki płytę CD. Nie zmienia to faktu iż płyta CD stanowi uzupełnienie wersji papierowej książki. Bez książki nośnik na płycie jest niewiele warty - niepełny, nieprzydatny, niezrozumiały. Niektóre książki do nauki języka angielskiego nie zawierają płyt CD w ogóle. Spółka sprzedaje także książki wraz z płytami CD, które są streszczeniem lub całością książek znanych autorów w języku angielskim, jak na przykład książka Charles’a Dickensa „Oliver Twist”. Niektóre z tych książek zawierają także płytę do wysłuchania książki czytanej przez profesjonalnego lektora.Wszystkie ww. książki i płyty CD, na podstawie odrębnych przepisów, są oznaczone symbolem ISBN.

Dokonując analizy przedstawionego stanu faktycznego w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Spółkę książek do nauki języka angielskiego oraz książek literatury pięknej w języku angielskim (PKWiU 58.11.1), oznaczonych symbolem ISBN podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku na podstawie art. 42 ust. 2a ustawy.

Natomiast dostawa płyt CD z książką do nauki języka angielskiego (PKWiU 58 11.1), która stanowi nieodłączny jej element i nie może być nabyta samodzielnie, jak również płyt CD sprzedawanej z książką literatury pięknej, które są streszczeniem lub całością tej książki podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a, jako dostawa, o której mowa w poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy.

Z kolei dostawa samej płyty CD, związanej merytorycznie z książką do nauki języka angielskiego korzysta z opodatkowania preferencyjną stawką podatku w wysokości 5% zgodnie z art. 41 ust. 2a w związku z załącznikiem nr 10 poz. 33 ustawy.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy odnośnie możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku dla sprzedawanych książek jak i płyt CD uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stany faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.