Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zaliczenia umorzonych wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 31.01.2007 r. (data wpływu 28.02.2007 r.), przekazanym zgodnie z właściwością Spółka wystąpiła z zapytaniem:
czy prawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy, że wierzytelności, które na podstawie ugody zawartej w formie aktu notarialnego uległy umorzeniu w wyniku niedopełnienia przez wierzyciela jednego z warunków ugody stanowią dla wierzyciela koszt uzyskania przychodów w myśl art. 16 ust. 1 pkt 44 w związku z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Według przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca zawarł z innym podmiotem umowę sprzedaży nieruchomości, w której ustalono cenę sprzedawanej nieruchomości. Następnie strony, w formie aktu notarialnego, zawarły ugodę, w której ustaliły, że w przypadku (z jakiejkolwiek przyczyny) nie zostaną wydane ostateczne i prawomocne decyzje w sprawie pozwolenia na budowę, w określonym przez stronę terminie, pierwotnie ustalona cena sprzedaży nieruchomości zostanie obniżona o określoną sumę.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota o którą zostaje pomniejszona cena sprzedaży nieruchomości w wyniku braku wydania w zakreślonym terminie prawomocnej decyzji dotyczącej pozwolenia na budowę stanowi dla Wnioskodawcy - będącego wierzycielem, koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z dniem zawarcia przedmiotowej umowy po stronie Wnioskodawcy powstał przychód należny w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie w wyniku niedotrzymania warunku, określonego zawartą przez strony ugodą, część wierzytelności uległa umorzeniu, w wyniku obniżenia ceny sprzedaży nieruchomości o określoną sumę. W ocenie wnioskodawcy zapis uzgodniony przez strony w zawartej przez nie ugodzie, spełnia cechy umorzenia wierzytelności, które nastąpiło za porozumieniem stron, czyli bezsprzecznie za wiedzą stron.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje, że na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.Stosownie do art. 12 ust. 3a ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.

Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów umorzonych wierzytelności z wyjątkiem tych, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne.Umorzenie wg Słownika Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN W-wa 1998 tom III) oznacza zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego poprzez uzyskanie zrzeczenia się należności przez wierzyciela lub spłaty stopniowej długu. Skutkiem umorzenia jest zmniejszenie lub zlikwidowanie w całości lub części zobowiązania dłużnika w stosunku do wierzyciela, za jego zgodą co prowadzi do wygaśnięcia zobowiązania. Wygaśnięcie zobowiązania jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w art. 498-508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).Zgodnie z treścią art. 508 Kc zobowiązanie wygasa z mocy umowy, w której wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.Z powołanego przepisu art. 16 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że wierzyciel może zaliczyć umorzoną wierzytelność do kosztów uzyskania przychodów tylko wówczas, gdy wierzytelność została zaliczona do przychodów należnych. Wierzytelność jest prawem podatnika, którego może on się w dowolnym momencie zrzec. Zrzeczenie się polega na umorzeniu zobowiązania bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. W oparciu o art. 508 Kc zobowiązanie wygasa gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik przyjmuje to zwolnienie.
Jak wynika z stanu faktycznego z dniem zawarcia przez Strony umowy sprzedaży nieruchomości, w której strony ustaliły cenę sprzedawanej nieruchomości, wierzytelność w kwocie netto (bez podatku VAT) wynikająca z zawartej umowy sprzedaży została zaliczona do przychodów należnych. Rozpatrując kwestię spełnienia warunku, zgodnie z którym ,,umorzenie nastąpiło za zgodą i wiedzą dłużnika" stwierdzić należy, że zawarta ugoda spełnia cechy umorzenia wierzytelności, które nastąpiło za porozumieniem stron, czyli za wiedzą stron.

Zatem, umorzona - na podstawie zawartej ugody, wierzytelność będzie stanowiła koszty uzyskania przychodów stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając powyższe na uwadze Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznając za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku, orzekł jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej).