Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 13 stycznia 2004 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 224, poz. 1921),

Minister Finansów uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie dotyczącej interpretacji prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych w 2006 r z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Austrii.

Uzasadnienie

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Podatnik w okresie od 18.01.2006 r. do 15.12.2006 r. przebywał i prowadził działalność gospodarczą w Austrii, polegającą na montażu systemów kominowych ze stali chromoniklowej. Podatnik stwierdza, iż posiada na terytorium Austrii firmę. W Polsce w 2006 r. nie uzyskał żadnych dochodów.

Podatnik informuje, iż w Polsce posiada dom jednorodzinny, gdzie zamieszkuje razem z rodziną oraz jest współwłaścicielem gospodarstwa rolnego. Podatnik oświadcza, iż jego miejscem zamieszkania z zamiarem stałego pobytu jest Polska.

Podatnik podaje, iż podatki oraz składki na ubezpieczenie opłaca w Austrii. W państwie tym ponosi także koszty prowadzenia firmy i pobytu za granicą.

Zdaniem Podatnika, za 2006 r. powinien rozliczyć się tylko z austriackim fiskusem, gdyż w Polsce nie uzyskał żadnych dochodów.

Jednocześnie Podatnik stawia pytanie: jeżeli będzie miał obowiązek rozliczyć się w Austrii i w Polsce, to czy może w Polsce rozliczyć się wspólnie z żoną, która mieszka na stałe w Polsce i nie osiągnęła żadnego dochodu w 2006 r.?

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zważono, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm. – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.), osoby fizyczne podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a powołanej wyżej ustawy).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 polsko-austriackiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie działalność gospodarczą poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej można przypisać je temu zakładowi.

Przepis art. 5 ust. 1 ww. umowy stanowi, iż określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa, w szczególności siedzibę zarządu, filię, biuro, warsztat.

Jeżeli działalność na terytorium Austrii jest prowadzona za pomocą położonego w tym państwie zakładu, dochód uzyskany od początku prowadzenia działalności, który może być przypisany temu zakładowi podlegać będzie opodatkowaniu zarówno w Austrii jak i w państwie miejsca zamieszkania, czyli w Polsce. W takim przypadku w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować określoną w art. 24 ust. 1 lit. a) umowy metodę unikania podwójnego opodatkowania (metodę odliczenia proporcjonalnego). Zgodnie z tym przepisem, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który stosownie do postanowień niniejszej umowy podlega opodatkowaniu w Austrii, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku należnego od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Austrii. Odliczenie takie nie może jednak przekroczyć tej części podatku od dochodu, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiada tej części dochodu lub majątku, jaka może być opodatkowana w Austrii.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż nieprawidłowe jest stanowisko Podatnika, zgodnie z którym dochód z działalności gospodarczej wykonywanej na terytorium Austrii w 2006 r. jest opodatkowany tylko w Austrii. Działalność, którą Podatnik prowadzi na terytorium Austrii stanowi bowiem zakład w rozumieniu art. 5 ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Oznacza to, iż stosownie do art. 7 ust. 1 umowy, dochód, który może być przypisany temu zakładowi, uzyskiwany od początku prowadzenia działalności w tym państwie, podlega opodatkowaniu w Austrii. Jednocześnie w Polsce w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować określoną w art. 24 ust. 1 lit. a) ww. umowy metodę odliczenia proporcjonalnego.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.