POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1, oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r, Nr 8, poz. 60, ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony wniesionego w dniu 04.10.2005 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Spółka podjęła działania w celu pozyskania pożyczki od podmiotów (spółki należące do grupy Podatnika) mających siedzibę za granicą. Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy zaciągnięcie przez Spółkę pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce i czy jako usługa pośrednictwa finansowego korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, czy kwota odsetek od pożyczki powinna być uwzględniona przy ustalaniu współczynnika, określonego w art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), a także, kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tyt. importu usług, oraz czy Spółka prawidłowo dokonuje przeliczenia kwot wykazywanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazywane są w walutach obcych.

Spółka stoi na stanowisku, że udzielenie pożyczki przez Spółkę mająca siedzibę za granicą powoduje konieczność rozpoznania przez Spółkę importu usług.

Zdaniem Spółki, udzielanie pożyczek przez podmiot gospodarczy niebędący instytucją finansową, jak to ma miejsce w analizowanej sytuacji, należy uznać za usługę udzielania pożyczek świadczoną poza systemem bankowym sklasyfikowaną w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) pod numerem 65.22. Zgodnie z art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 4 ustawy, który stanowi, iż w przypadku usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją świadczonych na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, pod pojęciem importu usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Przez import usług rozumie się zatem usługi spełniające łącznie następujące warunki:
- usługodawcą musi być podatnik mający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski,
- usługobiorcą jest osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna mająca siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium Polski.
W konsekwencji udzielenie pożyczki przez kontrahenta z zagranicy stanowi - w ocenie Spółki - usługę podlegającą opodatkowaniu VAT w Polsce, a podatnikiem VAT z tego tytułu jest Spółka.
Równocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się z VAT usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. Zwolnienie to odnosi się także do usług pośrednictwa finansowego sklasyfikowanych pod numerami 65 do 67 PKWiU (pozycja 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT).
Należy zatem uznać, że usługa udzielenia Spółce pożyczki przez ww. Podmiot podlega VAT w Polsce, z tym że jest przedmiotowo zwolniona z opodatkowania.

Wnioskodawca uważa, że wypłata odsetek od pożyczki nie wpływa na wartość współczynnika o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT z przyczyn przedstawionych poniżej.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, jeśli podatnik równocześnie dokonuje czynności opodatkowanych i zwolnionych z opodatkowania VAT, to jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi dwoma rodzajami czynności. Jeśli takie odrębne określenie nie jest możliwe, to kwota podatku naliczonego podlegająca odliczeniu ustalana jest na podstawie proporcji. Proporcję tę ustala się, w myśl art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Udzielenie Spółce pożyczki przez kontrahenta z zagranicy, dla celów podatku VAT w Polsce należy uznać za import usług, ponieważ podatnikiem z tytułu tej czynności jest usługobiorca (art. 2 pkt 9 ustawy o VAT). W opinii Spółki, mimo że import usług jest wykazywany również po stronie podatku należnego, to nie powinien on być uwzględniany przy kalkulacji współczynnika. Art. 90 ust. 3 ustawy o VAT definiuje bowiem współczynnik jako udział obrotu opodatkowanego w obrocie całkowitym. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży (pomniejszona o kwotę podatku), natomiast import usług nie stanowi sprzedaży (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT). W konsekwencji kwota importu usług nie stanowi obrotu i nie powinna być uwzględniona w wartości całkowitego obrotu przy kalkulacji współczynnika.
Zdaniem Spółki obowiązek podatkowy w imporcie usługi finansowej powstaje godnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT z chwilą wykonania usługi, tj. otrzymania należnych odsetek przez pożyczkodawcę, lecz nie później niż z upływem terminu zapłaty odsetek określonego przez pożyczkodawcę w fakturze odsetkowej traktowanej jak faktura potwierdzająca wykonanie usługi. Spółka dokumentuje import usług fakturą wewnętrzną, zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT.
W przypadku obciążenia Spółki kwotą odsetek wyrażoną w walucie obcej Spółka dokonuje przeliczenia na złote wg. Wyliczonego i ogłoszonego przez NBP średniego kursu waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego zgodnie z § 37 rozporządzenia Mn. Fin. z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.).
Tutejszy Urząd potwierdza stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się do obu poruszonych zagadnień, tj miejsca świadczenia usługi oraz uwzględniania tej czynności dla celów obliczenia tzw. proporcji rocznej, o której mowa w art. 90, ust. 3 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004r. Czynność „zaciągnięcia pożyczki" jest oznaką skorzystania z usług pośrednictwa finansowego, które na podstawie art. 43, ust. 1, pkt 1 ustawy korzystają ze zwolnienia od podatku (jako wymienione w zał. nr 4, pod poz. 3). Przedmiotowe usługi korzystają ze zwolnienia od podatku na terytorium Polski bez względu na to, czy są przedmiotem świadczenia, czy importu. W omawianym przypadku, jak słusznie zauważa Wnioskodawca usługa udzielania pożyczki poza systemem bankowym stanowi import usługi. Miejscem świadczenia tego rodzaju usług jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę, stosownie do regulacji art. 27, ust.3 w związku z art. 27, ust.4, pkt. 4 ustawy. Stosownie do zapisu art. 17, ust. 1, pkt 4 ustawy Spółka jest w tym przypadku usługobiorcą (importerem) usługi finansowej. Reasumując, czynność powyższa winna być wykazywana w rozliczeniach VAT-7, jako import usługi bez doliczania podatku (gdyż jest zwolniona od podatku). Ponieważ powyższa usługa nie jest przedmiotem świadczenia przez Spółkę, a jedynie nabycia, nie należy jej rozpatrywać w ogóle w powiązaniu z art. 86, ust. 1 (uzależniającym prawo do odliczenia podatku od istnienia związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych). Wartości tej usługi nie należy także uwzględniać dla celów sporządzania proporcji rocznej, o której mowa w art. 90, ust. 3 powołanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Wprawdzie w stosunku do usług finansowych, zwolnionych z opodatkowania, nie występuje obowiązek podatkowy, jednakże dla celów rozliczenia tych czynności można zastosować terminy wynikające z regulacji art 19, ust. 1 i 4 ustawy o PTU.
W myśl art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne.
Przeliczenia kwoty odsetek wyrażonej w walucie obcej na złote należy dokonać wg wyliczonego i ogłoszonego przez NBP średniego kursu waluty obcej na dzień wykonania usługi (zapłaty odsetek).
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika orzekając jak w sentencji postanowienia.
W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Powyższa interpretacja:
-dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoja moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
-nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego - w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.