INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2007 r. (data wpływu 23 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wstępnej opłaty leasingowej w momencie jej poniesienia - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2007 r. (data wpływu) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wstępnej opłaty leasingowej w momencie jej poniesienia. Pismem z dnia 28 sierpnia 2007 r. został Pan wezwany o uzupełnienie wniosku o wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego poprzez podanie informacji w zakresie metody ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W piśmie z dnia 4 września 2007 r. wskazał Pan, iż koszty uzyskania przychodów ewidencjonuje metodą wynikającą z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu do niniejszego wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży pojazdów samochodowych, sprzedaży detalicznej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, wynajmu samochodów, sprzedaży wyrobów tartacznych. Celem ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Koszty uzyskania przychodów ewidencjonuje w oparciu art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 11 czerwca 2007 r. zawarł Pan umowy leasingu operacyjnego na samochód ciężarowy i na przyczepę. Wniósł Pan opłaty wstępne do tych umów w kwotach odpowiednio 34.000,00 zł i 7.000,00 zł. Kwoty te zaewidencjonował - jako koszty uzyskania przychodów - w momencie zapłaty, czyli w czerwcu 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wpłacona opłata wstępna powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie jej poniesienia, czy też powinna zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingowej...

Zdaniem Wnioskodawcy opłata wstępna dotycząca umowy leasingu winna być zaksięgowana w momencie faktycznego poniesienia, gdyż ma charakter samoistny, nieprzypisany do poszczególnych rat leasingowych, a poniesienie jej jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. Twierdzi Pan, że opłata warunkuje zawarcie samej umowy leasingu w ogóle i z pewnością nie można powiedzieć, że dotyczy okresu, na jaki umowa została zawarta. Z powyższego oraz z faktu, że umowa spełnia warunki określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, zdaniem Pana, że opłata wstępna stanowi koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane w złożonym wniosku.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa leasingu spełnia określone w art. 23b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki oraz leasingobiorca w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 ww. ustawy, to może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu, w tym także wydatek związany z uiszczeniem opłaty wstępnej. Moment zaliczenia opłaty wstępnej do kosztów uzyskania przychodów nie jest sprecyzowany w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4 – 6 ustawy.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Pana w złożonym wniosku oraz uzupełnieniu do wniosku wynika, iż wydatki zalicza Pan do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, bez względu na datę uzyskania przychodu. Nie stosuje Pan zatem zasad określonych w art. 22 ust. 5 – 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidzianych dla podatników prowadzących księgi rachunkowe.

W konsekwencji – przy tej metodzie ewidencjonowania kosztów – nie ma Pan obowiązku stosować się do dyspozycji przepisu art. 22 ust. 5c ww. ustawy, z którego wynika, że koszty pośrednie – jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego – stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wydatki związane z uiszczeniem wstępnych opłat leasingowych winien Pan zatem zaewidencjonować w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo – w dacie ich poniesienia. Podkreślenia przy tym wymaga, iż zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6 (prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów) uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Niezależnie od powyższego należy jednakże wskazać, że – wbrew stanowisku przedstawionemu w złożonym wniosku – wstępna opłata leasingowa dotyczy ściśle określonego czasu trwania umowy leasingu zawartej na czas określony. Zatem, zgodnie z dyspozycją powołanego uprzednio art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatnicy prowadzący księgi rachunkowe oraz podatnicy, którzy prowadzą podatkowe księgi przychodów i rozchodów wg zasad określonych w art. 22 ust. 5 – 5c ustawy, winni opłatę wstępną wynikającą z umowy leasingu dzielić proporcjonalnie do czasu trwania tej umowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. św. Jakuba 20, 87-100 Toruń