Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-12/07-3/AP
z 2 października 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-12/07-3/AP
Data
2007.10.02
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
małżonek
środek trwały
wartość początkowa środka trwałego
wspólność majątkowa
wspólność ustawowa
współwłasność
Istota interpretacji
Zapytanie dotyczy ustalania wartości początkowej środka trwałego w sytuacji, gdy Wnioskodawca oraz jego małżonka prowadzą odrębnie pozarolniczą działalność gospodarczą i posiadają na prawach majątkowej wspólności ustawowej niezabudowaną nieruchomość gruntową, na której Wnioskodawca zamierza zbudować zakład usługowy. W zakłądzie działalność gospodarczą będzie prowadzić zarówno Wnioskodawca, jak i jego małżonka.
Wniosek ORD-IN 785 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca oraz jego małżonka prowadzą odrębnie pozarolniczą działalność gospodarczą. Każdy z przedsiębiorców jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych opodatkowanym podatkiem wg stawki liniowej 19%. Na prawach majątkowej wspólności ustawowej małżonkowie są właścicielami niezabudowanej nieruchomości gruntowej, która jak dotąd w żaden sposób nie była związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, ani jego małżonki. Nieruchomość Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na budowę zakładu usługowego, w którym działalność gospodarczą będzie prowadzić zarówno Wnioskodawca, jak i jego małżonka. Wnioskodawca rozważa wybudowanie zakładu wyłącznie jako środka trwałego swojej firmy, z którego część pomieszczeń – w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej – chce wynajmować małżonce na cele związane z jej działalnością gospodarczą.
Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji, gdy całość inwestycji zrealizowana zostałaby w ramach jego firmy, to poszczególne środki trwałe związane z inwestycją (grunt, wybudowane budynki, plac manewrowy) stanowiłyby w 100% środki trwałe Wnioskodawcy, zaś wartość początkowa przyjęta dla celów amortyzacji, wynosiłaby 100% odpowiednio ceny nabycia lub kosztu wytworzenia każdego ze środków trwałych.
Zgodnie z treścią art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Treść art. 22a ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Przepis art. 22g ust. 1 ww. ustawy określa, iż za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się: 1) w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia, Natomiast treść art. 22g ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie. Mając zatem na uwadze ww. przepisy, jeśli Wnioskodawca oraz jego małżonka prowadzą odrębnie pozarolniczą działalność gospodarczą, a na prawach majątkowej wspólności ustawowej małżonkowie są właścicielami nieruchomości, na której zostanie wybudowany zakład wykorzystywany przez oboje małżonków na cele związane z prowadzonymi przez nich oddzielnymi firmami, to każdy z nich ma prawo do zaliczania w koszty swych działalności odpisów amortyzacyjnych – pod warunkiem wprowadzenia środków trwałych do ewidencji środków trwałych, proporcjonalnie do posiadanego udziału, tj. po 50%. Wykorzystując środki trwałe stanowiące współwłasność małżeńską w ramach prowadzonych odrębnie działalności gospodarczych, małżonkowie winni byli ustalić wartość początkową tych składników majątku w takiej proporcji, w jakiej pozostaje udział każdego z małżonków w ich własności (po 50%). Współwłasność bowiem – skoro nie została wyłączona ani zniesiona prawomocnym wyrokiem sądu bądź umową majątkową małżeńską – rodzi prawo korzystania z rzeczy na równych zasadach przez każdego z małżonków w tym pobierania pożytków i innych przychodów oraz ponoszenia wydatków i ciężarów związanych z rzeczą wspólną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.