INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2012r. (data wpływu 10 maja 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 czerwca 2012r. (data wpływu 26 czerwca 2012r.) oraz pismem z dnia 2 sierpnia 2012r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT właściwej dla wytworzenia i dostawy książek – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2012r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 22 czerwca 2012r. (data wpływu 26 czerwca 2012r.) oraz pismem z dnia 2 sierpnia 2012r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT właściwej dla wytworzenia i dostawy książek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy (dalej również Spółka) jest drukowanie książek, które polega na przygotowaniu składu komputerowego z materiałów powierzonych przez klienta, następnie druku publikacji oraz jej oprawa. Wszystko wykonywane jest z materiałów Wnioskodawcy. Ponadto Spółka nadaje numer ISBN i figuruje jako współwydawca. Zajmuje się również obowiązkową wysyłką do bibliotek, która wynika z przepisów związanych z nadawaniem numerów ISBN.

Zleceniodawcami Wnioskodawcy są gminy, jednostki budżetowe oraz osoby fizyczne, które najczęściej chcą wydać dorobek swego życia w postaci wspomnień. Zdaniem Wnioskodawcy w tym procesie powstają gotowe wyroby, ponieważ nie podlegają dalszej obróbce i bezpośrednio od Wnioskodawcy trafiają do odbiorcy, można więc uznać, że mamy do czynienia z dostawą towarów.

Dodatkowo w piśmie uzupełniającym wniosek Wnioskodawca informuje, że drukowane przez niego książki oznaczone numerem ISBN klasyfikują się pod numerem ex 58.11.1 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Ponadto pismem z dnia 2 sierpnia 2012r. Wnioskodawca uzupełnił przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, informując, że odbiorcami są zleceniodawcy, jednak Wnioskodawca nie sprzedaje im całego nakładu. Nakład zostaje pomniejszony o książki przeznaczone na obowiązkową wysyłkę do bibliotek, co wynika z przepisów o numerze ISBN. Jest to międzynarodowy znormalizowany numer książki, służący do identyfikacji wydawcy i wydanych przez niego publikacji. Zasady i tryb właściwego oznaczenia numerem ISBN wydawnictw są określone w normie PN-ISO 2108:2006 z grudnia 2006 roku Międzynarodowy znormalizowany numer książki (ISBN).

Regulacja spraw związanych z prawem autorskim pozostaje po stronie zleceniodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może stosować obniżoną stawkę VAT w wysokości 5% na drukowane przez niego książki...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 7 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Aby transakcję uznać za dostawę powinna spełniać następujące warunki:

• przedmiotem dostawy musi być towar,
• dostawca przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarem jak właściciel,
• dostawa odbywa się za wynagrodzeniem.
  
  

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie warunki, i co do pierwszego i trzeciego nie ma wątpliwości. Przedmiotem dostawy jest towar. Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części. Niewątpliwie rzeczami są książki wytwarzane przez drukarnię, mamy wtedy do czynienia z wytworzeniem nowej rzeczy, towaru od podstaw, a to powoduje spełnienie pierwszego warunku. Wszystkie transakcje realizowane w drukarni są odpłatne, a to spełnia trzeci warunek.

Wątpliwości można mieć tylko przy drugim warunku, czy drukarnia ma prawo do rozporządzania rzeczą jak właściciel. Wątpliwości Wnioskodawcy wynikają z faktu, iż książki mają swój wymiar niematerialny, chroniony prawem autorskim, ale również materialny. Fakt, iż Spółka nie posiada praw autorskich do drukowanej książki, nie oznacza, że nie wytworzyła książki. Jest to po prostu materialna forma dzieła. Nie można powiedzieć, że miała miejsce tylko usługa drukarska, przecież powstała nowa rzecz (towar), której wcześniej nie było, a więc mamy tak zwane ekonomiczne władztwo nad tym towarem, które nie jest niczym innym jak prawem do rozporządzania towarem jak właściciel.

Podsumowując przekazanie zleceniodawcy za wynagrodzeniem wykonane przez Spółkę książki (towary) z materiałów Wnioskodawcy, spełnia warunki do uznania tej transakcji za dostawę towaru i zastosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl z art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – zakres rzeczowy PKWiU, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

• pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi;
• pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie;
• pod pojęciem usług rozumie się:
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
  
  

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
   
   

W poz. 72 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono, objęte grupowaniem PKWiU ex 58.11.1, książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

Według objaśnień do ww. załącznika, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 58.11.1, tj. książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille’a.

Z wniosku wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest drukowanie książek, które polega na przygotowaniu składu komputerowego z materiałów powierzonych przez klienta, następnie druku publikacji oraz jej oprawa. Wszystko wykonywane jest z materiałów Wnioskodawcy. Ponadto Spółka nadaje numer ISBN i figuruje jako współwydawca. Zajmuje się również obowiązkową wysyłką do bibliotek, która wynika z przepisów związanych z nadawaniem numerów ISBN.

Zleceniodawcami Wnioskodawcy są gminy, jednostki budżetowe oraz osoby fizyczne, które najczęściej chcą wydać dorobek swego życia w postaci wspomnień. Zdaniem Wnioskodawcy w tym procesie powstają gotowe wyroby, ponieważ nie podlegają dalszej obróbce i bezpośrednio od Wnioskodawcy trafiają do odbiorcy, można więc uznać, że mamy do czynienia z dostawą towarów.

Drukowane przez Wnioskodawcę książki oznaczone numerem ISBN klasyfikują się pod numerem ex 58.11.1 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Odbiorcami są zleceniodawcy, jednak Wnioskodawca nie sprzedaje im całego nakładu. Nakład zostaje pomniejszony o książki przeznaczone na obowiązkową wysyłkę do bibliotek, co wynika z przepisów o numerze ISBN.

Regulacja spraw związanych z prawem autorskim pozostaje po stronie zleceniodawcy.

Z analizy powyższych przepisów prawa podatkowego wynika, iż w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Proces wydrukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na zamawiającego do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, co do których drukarnia – aby zamawiający mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi. W tym przypadku niewątpliwie drukarnia wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku (art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny - Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na zamawiającego co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym następuje w takim przypadku przeniesienie przez drukarnię na zamawiającego prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w przypadku, gdy w wyniku wykonanych czynności zostaje wytworzony, z własnego materiału, nowy produkt – książka, a następnie przeniesione zostaje prawo do rozporządzania tym produktem na zamawiającego to taką czynność należy uznać za dostawę towarów.

W świetle przywołanego wyżej przepisu art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do tej ustawy, od dnia 1 stycznia 2011r. stawka podatku VAT w wysokości 5% ma zastosowanie do dostawy w kraju książek, o ile mieszczą się one w ww. pozycji 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro jak wskazał Wnioskodawca, przenosi on na zamawiającego prawo do rozporządzania książkami drukowanymi jak właściciel, a przedmiotem dostawy są książki drukowane (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), z wyłączeniem ulotek, klasyfikowane według PKWiU do grupowania ex 58.11.1, zatem zastosowanie w tym przypadku znajdzie 5% stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do tej ustawy.

Dodatkowo należy wskazać, że skoro ta sama grupa towarów wykazana jest w załączniku nr 10 do ustawy o VAT, jak również w załączniku nr 3 do tej ustawy, zatem z uwagi na, przywołane już wcześniej, objaśnienia do ww. załącznika nr 3, winna być stosowana stawka podatku przewidziana w art. 41 ust. 2a ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy jednakże zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przedmiotowych książek według PKWiU. Tut. organ nie jest bowiem właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji przedmiotowych książek według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Stad też tut. organ, nie będąc uprawniony do weryfikacji poprawności przedstawionego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przedmiotowych książek według PKWiU, przyjął przedstawione we wniosku zaklasyfikowanie jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego, bez dokonywania weryfikacji jego prawdziwości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.