P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 29.06.2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) spełnia przesłanki określone w normie przepisu art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność, na którą składają się dwie główne formy aktywności. Pierwsza to agencja pracy tymczasowej, druga natomiast polega na świadczeniu usług dostarczania personelu. Spółka zamierza dokonać wydzielenia części przedsiębiorstwa, obejmującej działalność polegającą na świadczeniu usług dostarczania personelu - w celu wniesienia jej jako aport do X Sp. z o.o. W skład wydzielonej części przedsiębiorstwa będą wchodziły następujące składniki majątkowe:
1.dwa samochody (umowy leasingu dwóch samochodów),
2.dwa komputery typu laptop i jeden komputer stacjonarny,
3. ksero, faks, biurka, krzesła, szafki, telefon stacjonarny,
4.31 umów z klientami, dla których Podatnik świadczy usługi dostarczania personelu (są to wszystkie tego rodzaju umowy zawarte przez Podatnika),
5.należności przyporządkowane temu rodzajowi działalności oraz zobowiązania związane z wydzieloną częścią przedsiębiorstwa, w tym w szczególności z tytułu umów leasingu i wynagrodzenia pracowników,
6.około 960 pracowników Podatnika, oddelegowanych do pracy u wspomnianych powyżej 31 klientów,
7.pracownicy w liczbie dwóch, wykonujący czynności zarządcze w odniesieniu do tej części działalności przedsiębiorstwa, pełniący funkcje Dyrektora ds. Operacyjnych oraz Project Managera,8.księgi i zapisy księgowe dotyczące wydzielonej części przedsiębiorstwa.
Opisany wyżej zespół składników majątkowych zorganizowany jest na zasadzie wyodrębnionego działu w firmie z osobnym kierownictwem.Pomieszczenia biurowe Podatnik użytkuje na podstawie umowy najmu; w chwili obecnej zawarta jest z X Sp. z o.o. umowa podnajmu pomieszczeń biurowych, niezbędnych do prowadzenia działalności przez X Sp. z o.o., które to pomieszczenia w sposób zupełny wystarczą do prowadzenia działalności przez X Sp. z o.o.
Wyodrębniony zespół składników majątkowych tworzy u Podatnika zorganizowaną i dobrze funkcjonującą całość, stanowiącą jeden z rodzajów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Specyfika prowadzonej przez Podatnika działalności, polegająca na świadczeniu usług dostarczania personelu, nie wymaga dużego zaangażowania kapitałowego oraz dużych nakładów na infrastrukturę techniczną i administracyjną. W głównej mierze działalność ta opiera się na pracy osób zatrudnionych u Podatnika, za pomocą których świadczy on usługi oraz na umowach zawartych z podmiotami, na rzecz których świadczy te usługi.
Ponadto przeprowadzona przez Podatnika wycena części przedsiębiorstwa wskazuje na fakt, iż jego wartość nie jest prostą sumą wartości poszczególnych jego składników, lecz w znacznej części uwzględnia ona wartość dodaną, tzw. goodwill.W ocenie Podatnika stopień wyposażenia części przedsiębiorstwa jest wystarczający do prowadzenia samodzielnej działalności, a wyodrębniony zespół składników majątkowych stanowiący u niego dział zajmujący się świadczeniem usług polegających na dostarczaniu personelu, spełnia przesłanki z przepisu art. 4a ust. 4 ustawy o CIT i stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Biorąc pod uwagę brzmienie ww. przepisu, dany zespół składników majątkowych posiada przymiot „zorganizowanej części przedsiębiorstwa", o ile łącznie spełnia następujące warunki:1) występuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach istniejącego przedsiębiorstwa,3) składniki wchodzące w skład zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,4) zespół tych składników zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.W oparciu o w/w przesłanki wynikające z przepisu art. 4a ust. 4 ustawy o CIT Spółka dokonała analizy opisanego stanu faktycznego
1. Występowanie zespołu składników wraz z zobowiązaniamiJak wynika z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zespół składników majątkowych wchodzących w jej skład powinien zawierać zobowiązania (o ile takowe istnieją u zbywcy). Podatnik wydzielił i przypisał zobowiązania związane z funkcjonowaniem tej części przedsiębiorstwa, które mają zostać włączone do aportu. Ponadto, w skład aportu będą wchodzić również inne składniki majątkowe w postaci ruchomości, należności, pracowników dedykowanych do wykonywania czynności związanych z rodzajem działalności prowadzonym przez tą część przedsiębiorstwa oraz wszystkie zawarte przez Podatnika umowy na świadczenie usług dostarczania personelu.Zdaniem Strony, opisany w przedmiotowym stanie faktycznym stopień wyposażenia tej części przedsiębiorstwa w składniki majątkowe stanowiące przedmiot aportu, należy oceniać pod kątem ich wystarczalności dla potrzeb prowadzenia działalności dostarczania personelu. Podatnik wydzielił ze swego majątku składniki związane funkcjonalnie z tym przedmiotem działalności; tworzą one zorganizowaną całość i w ocenie Spółki są wystarczające do prowadzenia tego rodzaju działalności.W skład części przedsiębiorstwa nie wchodzi własność lub inne prawo do korzystania z nieruchomości. Wynika to ze specyfiki działalności prowadzonej przez Spółkę. Uwzględniając tę specyfikę, wystarczające jest wyposażenie X Sp. z o.o. w pomieszczenia biurowe. Pomieszczenia biurowe są udostępniane X Sp. z o.o. na podstawie umowy podnajmu, jeszcze przed wniesieniem aportu. Są one wystarczające do prowadzenia działalności przez tą spółkę również w sytuacji, gdy nabędzie ona w drodze aportu część przedsiębiorstwa Podatnika.W tym świetle wydzielony zestaw składników majątkowych w ocenie Spółki jest kompleksowy i zapewnia zaplecze majątkowe potrzebne do prowadzenia działalności polegającej na świadczeniu usług dostarczania personelu.
2. Organizacyjne i finansowe wyodrębnieniePunktem odniesienia przy analizie spełnienia przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa Podatnika; na ile stanowią one w nim wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo całość.Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach działalności prowadzonej przez Podatnika i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. W przedsiębiorstwie Podatnika wydzielona część jest wyodrębniona w postaci oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu.O istnieniu czynnika organizacyjnego łączącego poszczególne składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem danej transakcji w szczególności świadczyć może fakt,że zbywca i nabywca uwzględniają przy ustalaniu wartości aportu goodwill. Goodwilluwzględnia wartość dodaną odpowiadającą wartości czynnika organizacyjnego stanowiącegołącznik pomiędzy poszczególnymi składnikami majątku.W analizowanej sytuacji, w ocenie Spółki, warunek „wyodrębnienia organizacyjnego” jest spełniony. W głównej mierze czynnikiem świadczącym o owym wyodrębnieniu jest funkcjonalność składników majątkowych oraz stanowisk pracy przypisanych do aportu. Są to środki służące prowadzeniu określonego rodzaju działalności. Jest ona wyodrębniona w strukturze przedsiębiorstwa Podatnika w postaci odrębnego działu zarządzanego przez powołane do tego osoby. Zatem stanowi samodzielnie funkcjonującą całość.Natomiast samodzielność finansowa zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika z jej odrębności majątkowej oraz organizacyjnej. Na potwierdzenie powyższej tezy Spółka przywołuje stanowisko, jakie zostało zaakceptowane przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości, w wyroku z 15 stycznia 2002 r. w sprawie Andersen og Jensen ApS v. Skatteministeriet (C-43/00), w którym stwierdzono, iż priorytetowe znaczenie przy definiowaniu części przedsiębiorstwa (branch of activity) ma wyodrębnienie organizacyjne, natomiast dopiero w następnej kolejności wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa.Aspekt finansowy wyodrębnienia oznacza, że powinno być możliwe przypisanie przedmiotowi aportu, w strukturach Podatnika, określonych wskaźników finansowych, w tym zwłaszcza przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań realizowanych („osiąganych”) przez przedmiot aportu. Takie przypisanie ww. wielkości powinno być możliwe w szczególności przy wykorzystaniu komputerowego systemu wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem lub systemu księgowo-rachunkowego.W ocenie więc Spółki istnieje możliwość wyodrębnienia należności i zobowiązań związanych z wydzieloną częścią przedsiębiorstwa. Ponadto, w skład tej masy składników majątkowych wchodzą księgi i zapisy księgowe, które w sposób wyłączny dotyczą tej części przedsiębiorstwa. Podatnik prowadzi ewidencje przychodów w podziale na dane rodzaje działalności oraz przyporządkowuje tym przychodom koszty.
3. Realizacja określonych zadań gospodarczychSpółka przy doborze składników majątkowych, w tym zobowiązań, posługiwała się kryterium przydatności i związku z realizacją celu gospodarczego, jakim jest świadczenie usług dostarczania personelu. Wyodrębnione składniki majątkowe są funkcjonalnie powiązane i przy ich pomocy Spółka dotychczas realizowała przedmiotowe zadania. Tak więc w ocenie Strony, przedmiotowa przesłanka z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa została spełniona.
4. Możliwość stanowienia niezależnego przedsiębiorstwaOstatnią analizowaną cechą jest możliwość stanowienia przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego określone zadania gospodarcze. Ustawodawca posługuje się tutaj trybem przypuszczającym: „zespół składników (...) mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Takie brzmienie analizowanego przepisu wskazuje na konieczność przeprowadzenia hipotetycznej analizy, czy istniałaby możliwość samodzielnego działania (funkcjonowania) zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę zakres przedmiotowy wydzielonych składników majątkowych oraz stopień ich zorganizowania, a w szczególności to, że w skład zbywanych składników wchodzą umowy i pracownicy, za pomocą których następuje ich realizacja oraz kadra, która zarządza tą działalnością, Podatnik stoi na stanowisku, że przesłanka stanowienia przez taki kompleks przedsiębiorstwa jest spełniona. Zespół takich składników mógłby bowiem działać, wraz z przejmowanymi pracownikami, jako niezależne przedsiębiorstwo prowadzące działalność.Podsumowując, Spółka uważa, że wydzielona część przedsiębiorstwa jest wyposażona w sposób odpowiedni i wystarczający w stosunku do rodzaju prowadzonej działalności, jest zarazem wyodrębniona organizacyjnie (jako osobny dział) oraz finansowo (przyporządkowane są należności i zobowiązania), służy realizacji usług dostarczania personelu oraz jest na tyle zorganizowana, iż mogłaby stanowić samodzielne przedsiębiorstwo (osoby zarządzające przechodzą do X Sp. z o.o. wraz z częścią przedsiębiorstwa).Tak więc wg Spółki, spełnione są przesłanki normy przepisu art. 4a ust. 4 ustawy o CIT i zespół składników opisany w przedmiotowym stanie faktycznym stanowi „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Stronę stan faktyczny oraz stanowisko w sprawie, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 4a pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 564 ze zm.) który stanowi, że pojęcie to oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i inne majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Natomiast zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Nie oznacza ono samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, do których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:
- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące w/w zadania gospodarcze.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka wniesie aportem jako wkład niepieniężny do X Sp. z o.o. wyodrębniony dział z osobnym kierownictwem prowadzący działalność w zakresie usług dostarczania personelu. Działalność ta została w Spółce wyodrębniona zarówno pod względem organizacyjnym, personalnym oraz finansowym.Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę, w ocenie Naczelnika tut. Urzędu wymienione we wniosku Spółki składniki przedsiębiorstwa posiadają cechy wymienione w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym stanowisko Spółki przedstawione we wniosku należy uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.