P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług najmu lokalu użytkowego przez podmiot będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług - w świetle przepisów art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20.04.2007r., złożonym dnia 26.04.2007r.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny i stanowisko podatnika w sprawie

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od marca 2007r., obligatoryjnie opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, natomiast dodatkowo dn.01.04.2007r. zawarł Pan na czas nieokreślony, umowę najmu lokalu użytkowego (będąc z innymi dwiema osobami współwłaścicielem lokalu użytkowego o powierzchni 18,5 m2, zlokalizowanego w pasażu handlowo-usługowym w Puławach, przy ul. Wróblewskiego 18), w której określono czynsz najmu w wysokości 600 zł wraz ze stałymi opłatami płatny z góry w terminie 7 dni od rozpoczęcia miesiąca.

Wynajem ten traktuje Pan jako inne źródło przychodu opodatkowane podatkiem dochodowym zryczałtowanym, nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ze względu na niewielkie obroty. Podkreśla Pan, iż wynajmowany lokal nie jest towarem zaliczanym do środków trwałych.
Do zapytania - wniosku złożonego w Urzędzie Skarbowym załączył Pan kserokopie:

• pisma z dn.01.04.2007r. - umowy najmu lokalu użytkowego oraz
• zaświadczenia z dn.19.03.2007r. o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, wydanego przez Wójta Gminy Puławy (wpis nie obejmuje najmu).

Zapytanie dotyczy wątpliwości, czy ww. najem lokalu użytkowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?

Uważa Pan, że w opisanej sytuacji nie ma obowiązku opłacania podatku VAT od usług najmu.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego

Podatek od towarów i usług ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1, 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Zakres działalności gospodarczej sformułowanej dla celów VAT nie jest tożsamy z definicjami zawartymi w innych aktach prawnych, np. w ustawie z dnia 02 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 z późn. zm.), która reguluje podejmowanie, wykonywanie i zakończenie działalności gospodarczej przez przedsiębiorców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W wyżej powołanym art. 15 ust. 2 ustawy o VAT postanowiono, że działalnością gospodarczą jest także wykorzystywanie towarów (zdefiniowanych w art. 2 pkt 2) lub wartości niematerialnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Unormowanie to jednoznacznie wskazuje, iż działalnością gospodarczą będzie najem.

Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przez usługi dla celów podatku VAT rozumie się usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze niemieszkalnym – użytkowym zaliczane są według „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług” do grupowania 70.20.12-00.00 „usługi wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek.”
Tym samym zostaje wypełniony warunek przedmiotowy, gdyż najem jako usługa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Decydujące znaczenie dla uznania, czy w danym przypadku najem podlega opodatkowaniu ma warunek podmiotowy.

Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym jako nie wymienione w załącznikach do cytowanej ustawy opodatkowane są według podstawowej stawki podatku VAT w wysokości 22%.

W świetle powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przyjąć należy, iż najem lokalu użytkowego będąc usługą polegającą na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, będąc czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, ma Pan obowiązek opodatkowania podatkiem kwot obrotu uzyskiwanych z tytułu przedmiotowego najmu . Posiada Pan również obowiązek dokumentowania ich przez wystawianie faktur VAT, co wynika wprost z regulacji zawartej w art. 106 ust. 1 ustawy. Zgodnie bowiem z powołanym przepisem, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...). Ponadto uzyskiwane przez Pana obroty z tytułu najmu powinny być wykazywane w deklaracjach dla podatku od towarów i usług, łącznie z pozostałymi obrotami.

Reasumując, stanowisko wyrażone przez Pana we wniosku należy uznać za nieprawidłowe, gdyż w rozumieniu cytowanych wyżej przepisów, świadczenie usług najmu jest działalnością gospodarczą, a świadczący usługi najmu, wykonując te czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Świadczenie usług najmu lokalu użytkowego przez podatnika, będącego zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.