POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j.t.Dz.U. z 2005r nr 8, poz.60 z późn. zm. po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.11.2006r (uzupełnionego dnia 21.12.2006r)

o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zapytania : Czy podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych; kwoty zapłacone przez pracodawcę z tyt. czesnego za studia podyplomowe oraz za kursy językowe pracowników.

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie

Spółka kieruje swoich pracowników na zaoczne studia podyplomowe oraz kursy językowe w celu podwyższenia kwalifikacji zawodowych przydatnych lub niezbędnych do należytego wykonywania aktualnej lub przyszłej pracy w Spółce.

Kierunek studiów, na które kierowany jest pracownik oraz kurs językowy wiążą się z wykonywaną przez niego pracą.

Spółka nie opłaca całego czesnego za studia podyplomowe lub całej kwoty należnej za kurs językowy.

Pracodawca w umowach zawartych z pracownikami każdorazowo określa wysokość dofinansowania zakładu pracy w kosztach związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych.

Spółka przekazuje kwotę należną z tyt. czesnego bezpośrednio na rachunek bankowy uczelni lub podmiotu prowadzącego kurs językowy.

Niekiedy pracownicy pokrywają z własnych środków opłatę za kurs czy studia podyplomowe, a pracodawca refunduje im część zapłaconych przez nich kwot.

Kursy językowe prowadzone są przez lektora Szkoły Języków Obcych.

Zajęcia odbywają sie siedzibie Spółki dwa razy w tygodniu po dwie godziny lekcyjne. Okres trwania kursu wynosi 9 miesięcy.

Wnioskujący uważa, iż opłacanie przez pracodawcę czesnego za studia podyplomowe pracownika skierowanego na nie przez zakład pracy oraz opłacanie kursów językowych, na które zostali skierowani pracownicy (lub zwrot tych kwot w przypadku, gdy pracownik sam uiścił opłatę), korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust.1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych. Odrębnymi przepisami o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 90 updof jest przede wszystkim rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 roku w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych. Zdaniem Wnioskującego pomimo, iż paragraf 8 ww. rozporządzenia, w którym wymienione były formy kształcenia pozaszkolnego został uchylony z dniem 14 marca 2006 roku, to w dalszym ciągu można się nim posiłkować również w obecnym stanie prawnym. Potwierdzeniem powyższego poglądu ma być treść § 10 ust. 2 i ust 5 wyżej cytowanego rozporządzenia, w którym zachowane zostało prawo pracowników skierowanych na zaoczne studia podyplomowe do urlopu szkoleniowego oraz zwolnienie z części dnia pracy.

Ustosunkowując się do powyższego tut. Organ podatkowy stwierdza, iż:

zgodnie z treścią art. 9 ust. 1ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust.1 wyżej cyt. ustawy przychodami , z zastrzeżeniem art.14-16, art.17 ust.1 pkt 6 i9, art. 20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 12 ust. 1 tejże ustawy stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub częściowo odpłatnych.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać jako pracownik.

Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy (lub umowy o podobnym charakterze), ale również wszystkie inne przychody, niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakiś sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy.

Jednocześnie fakt, że świadczenie to zaliczyć należy do przychodów ze stosunku pracy nie przesądza o jego opodatkowaniu, bowiem w świetle art. 21 ust.1 pkt 90 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000r nr 14, poz. 176 ze zm.) wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszących kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Zakres świadczeń jakie pracodawca ma możliwość przyznać pracownikom podnoszącym kwalifikacje zawodowe określa rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 roku w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. Nr 103, poz. 472 ze zm.).oraz obowiązujące od 14 marca 2006 roku rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 roku w sprawie uzyskiwania i uzupełnienia przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz.U. z 2006 roku, nr 31, poz. 216).

Rozporządzeniem tym (par.52) uchylono niektóre przepisy dotychczas obowiązującego rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993r. Utracił między innymi moc prawną § 8 rozporządzenia, który określał, jakie formy kształcenia należą do form pozaszkolnych.

Do dnia 13 marca 2006 roku w myśl § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 roku za podstawowe formy kształcenia, doskonalenia, a także doskonalenia w formach pozaszkolnych uznawano: studia podyplomowe, kursy, seminaria.

Ponadto zgodnie z brzmieniem § 8 ust. 2 w miarę potrzeby mogły być również organizowane inne formy kształcenia pozaszkolnego, jak np. staże zawodowe, staże specjalistyczne, praktyki zawodowe, samokształcenie kierowane, itp

Natomiast od dnia 14 marca 2006 roku formy kształcenia pozaszkolnego określa rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 roku w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

Z treści § 2 ust. 1 tego rozporządzenia wynika, że uzyskiwanie i uzupełnianie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych odbywa się w pozaszkolnych formach kształcenia takich jak kurs, kurs zawodowy, seminarium i praktyka zawodowa.

Zgodnie z definicją zawartą w § 2 ust. 2wyżej cyt. rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki kurs jest pozaszkolną formą kształcenia o czasie trwania nie krótszym niż 30 godzin zająć edukacyjnych, której ukończenie umożliwia uzyskanie lub uzupełnienia wiedzy ogólnej, umiejętności lub kwalifikacji zawodowych, realizowaną zgodnie z programem nauczania przyjętym przez organizatora kształcenia.

W ocenie tut. Organu podatkowego, pomimo iż od dnia 14 marca 2006 roku skreślono § 8 wyżej cyt. rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej o tym, że studia podyplomowe nadal stanowią pozaszkolną formę kształcenia wnioskować można z streści § 10, wiążąc określone uprawnienia pracownicze z faktem kształcenia się na takich studiach.

Stąd wniosek, iż formę taką można zaliczyć do kształcenia pozaszkolnego.

Biorąc pod uwagę wyżej opisany stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że świadczenia otrzymywane przez pracowników podnoszących kwalifikacje zawodowe na podstawie skierowania z zakładu pracy, w postaci opłacania czesnego za studia podyplomowe oraz ponoszenia kosztów uczestnictwa w kursie językowym stanowi ich przychód, który korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art.21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

A zatem stanowisko Spółki przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe.