POSTANOWIENIE Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.03.2007 r. stwierdza, że podatnik ma możliwość zbycia nabytego w drodze darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i zachowania pomimo tego prawa do ulgi podatkowej określonej w art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn , w sytuacji gdy zmiana warunków mieszkaniowych spowodowana jest koniecznością podjęcia pracy na terenie innego miasta, a nabycie innego lokalu mieszkalnego nastąpi w okresie nie dłuższym niż sześć miesięcy od dnia zbycia.

UZASADNIENIE Pismem z dnia 13.03.2007 r., ( data wpływu 21.03.2007r.), uzupełnionym w dniu 20.04.2007r.,zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:W kwietniu 2005 r. nabył Pan w drodze darowizny od rodziców spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położonego przy ulicy Świętojańskiej 13/4 i od tej czynności na podstawie art. 16 ustawy od spadków i darowizn nie został pobrany podatek. W lokalu będącym przedmiotem darowizny zamieszkuje Pan od 2001r do chwili obecnej. Nosi się Pan z zamiarem sprzedania nabytego w drodze darowizny spółdzielczego prawa do lokalu przed upływem 5 lat od dnia darowizny, w związku z otrzymaną propozycję pracy na terenie Trójmiasta. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczy Pan na zakup nowego mieszkania. Przewiduje Pan, iż nabycie nowego mieszkania nastąpi w ciągu pół roku od dnia zbycia.

Sformułował Pan też następujące pytanie: czy w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze darowizny, przed upływem 5 lat od dnia darowizny jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadku i darowizn ?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadku i darowizn, gdyż zostaną zachowane przez Pana warunki uprawniające do dalszego korzystania z ulgi, o której mowa w art.16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity. z 2004 r., Dz. U. Nr 142 poz. 1514 ze zm.), w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m kw. pow. użytkowej budynku lub lokalu.Natomiast stosownie do art. 16 ust. 2 powołanej ustawy ulga, o której mowa wyżej, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1) są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu w Polsce,2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,3) nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami, przekażą je zstępnym lub pozostawią do dyspozycji spółdzielni w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,4) nie są najemcami lokalu lub budynku, lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,5) będą zamieszkiwać– w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat : a) od dnia złożenia zeznania podatkowego – jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku, b) od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Natomiast w świetle art. 16 ust. 7 powołanej ustawy, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji m.in. zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia.

Zatem jedną z przesłanek warunkujących zachowanie prawa do ulgi, o której mowa w art.16 ust.1 powołanej ustawy, jest konieczność zmiany miejsca zamieszkania. Konieczność powinna mieć charakter imperatywny, wskazujący na wyjątkową sytuację życiową, gdy chodzi o kwalifikowaną, nieodzowną potrzebę takiej zmiany.Pojęcia tego nie można interpretować w sposób rozszerzający, gdyż ulga w podatku od spadków i darowizn stanowi wyłom od powszechności opodatkowania.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż umową darowizny z kwietnia 2005r. podatnik nabył od rodziców spółdzielcze prawo do lokalu i korzystał z ulgi z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nosi się Pan z zamiarem sprzedania nabytego w drodze darowizny spółdzielczego prawa do lokalu przed upływem 5 lat od dnia darowizny, w związku z otrzymaną propozycję pracy na terenie Trójmiasta. Ponadto przewiduje Pan, iż nabycie nowego mieszkania nastąpi w ciągu pół roku od dnia zbycia.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, że podjęcie pracy w innym mieście stanowi przesłankę wymuszającą zmianę warunków mieszkaniowych i wskazuje na zaistnienie wyjątkowej sytuacji obdarowanego.

Zatem jeżeli zbycie nabytego przez Pana w drodze darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpi w wyniku podjęcia pracy w innym mieście, a nabycie nowego lokalu mieszkalnego nastąpi nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia, to zachowa Pan prawo do ulgi podatkowej .

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 13.03.2006 r jest prawidłowe.