Interpretacja Lubelskiego Urzędu Skarbowego
PD.423-16/07
z 5 czerwca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD.423-16/07
Data
2007.06.05
Referencje
Autor
Lubelski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody
Słowa kluczowe
akt notarialny
moment powstania przychodów
zaliczka na poczet ceny
Pytanie podatnika
1. Czy nadal otrzymane zaliczki na poczet budowy a następnie sprzedawanych mieszkań będą uznawane jako przychody przyszłych okresów, a tym samym będą wyłączone z przychodów podatkowych? 2. Czy nadal datę sprzedaży, a więc datę powstania przychodu wyznacza dzień podpisania aktu notarialnego, czy też jest to moment fizycznego wydania rzeczy ( data protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego z klientem)? 3. Czy w sytuacji, gdy zostały wniesione zaliczki w wysokości 100% na poczet ceny mieszkania, a towar nie został wydany fizycznie klientom i nie doszło do przeniesienia własności, to czy wniesione zaliczki należy traktować jako uregulowanie należności w rozumieniu art. 12 ust. 3 a pkt 2 ustawy? 4. Czy gdy doszło do wydania mieszkania w grudniu 2006roku, wystawione zostały faktury na wpłacone zaliczki, a do aktu notarialnego dojdzie w 2007roku, a datę powstania przychodu w nowym brzmieniu ustawy wyznaczałby dzień wydania rzeczy a nie dzień podpisania aktu notarialnego, to czy przychód w takiej sytuacji powstaje w 2006 czy 2007 roku? Jeśli w 2007 roku to, czy automatycznie w styczniu 2007 roku ( od momentu obowiązywania nowelizacji u.p.d.o.p.), czy w 2007 roku w dacie podpisania aktu notarialnego?
P O S T A N O W I E NI E
U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 19 marca 2007r.( data wpływu do Urzędu 21.03.2007r.), bez numeru Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego – w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego:Spółka w ramach prowadzonej działalności developerskiej buduje na własnym gruncie budynki mieszkalne, których okres wznoszenia wynosi od 12 do 14 miesięcy ( najczęściej na przełomie dwóch kolejnych lat). W trakcie trwania budowy Spółka zawiera umowy przedwstępne sprzedaży, w których nabywcy zobowiązują się do uiszczenia zaliczek na poczet ceny lokalu, udziału w prawie własności terenu i częściach wspólnych budynku w określonych kwotach i terminach. W większości przypadków zaliczki są wypłacane w całym okresie trwania budowy i dochodzi do takich sytuacji, że przed zakończeniem budowy, Spółka otrzymuje od klientów 100% wartości lokalu w ramach przedpłat. Tak więc zaliczki na poczet mieszkania są płacone w trakcie trwania budowy, a obowiązek takich zapłat wynika z zawieranych z klientami przedwstępnych umów sprzedaży. Otrzymane zaliczki Spółka dokumentowała fakturami VAT zaliczkowymi, które obejmowały 100% należności przed wydaniem towaru. Były też sytuacje, w których klienci nie wpłacili pełnej należności przed wydaniem towaru i wtedy wystawiane były faktury końcowe zgodnie z obowiązującymi zasadami fakturowania, wynikającymi z rozporządzenia ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z póżn. zm.). Pytanie podatnika:1. Czy nadal otrzymane zaliczki na poczet budowy a następnie sprzedawanych mieszkań będą uznawane jako przychody przyszłych okresów, a tym samym będą wyłączone z przychodów podatkowych?2. Czy nadal datę sprzedaży, a więc datę powstania przychodu wyznacza dzień podpisania aktu notarialnego, czy też jest to moment fizycznego wydania rzeczy ( data protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego z klientem)?3. Czy w sytuacji, gdy zostały wniesione zaliczki w wysokości 100% na poczet ceny mieszkania, a towar nie został wydany fizycznie klientom i nie doszło do przeniesienia własności, to czy wniesione zaliczki należy traktować jako uregulowanie należności w rozumieniu art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy?4. Czy gdy doszło do wydania mieszkania w grudniu 2006roku, wystawione zostały faktury na wpłacone zaliczki, a do aktu notarialnego dojdzie w 2007roku, a datę powstania przychodu w nowym brzmieniu ustawy wyznaczałby dzień wydania rzeczy a nie dzień podpisania aktu notarialnego, to czy przychód w takiej sytuacji powstaje w 2006 czy 2007 roku? Jeśli w 2007 roku to, czy automatycznie w styczniu 2007 roku ( od momentu obowiązywania nowelizacji u.p.d.o.p.), czy w 2007 roku w dacie podpisania aktu notarialnego? Stanowisko podatnika :Przychód z tytułu zbycia nieruchomości powstaje w momencie zbycia prawa majątkowego( podpisania aktu notarialnego). Reasumując:Ad 1 Zaliczki otrzymane na poczet budowanych a następnie sprzedawanych mieszkań są wyłączone z przychodów w momencie ich otrzymania i stanowią przychód przyszłych okresów.Ad. 2 Jeśli wydanie lokalu poprzedza podpisanie aktu notarialnego to momentem powstania przychodu jest data podpisania aktu notarialnego.Podobnie jest w sytuacji gdy akt notarialny będzie poprzedzał wydanie lokalu ( protokół zdawczo-odbiorczy ): przychód powstaje w dacie podpisania aktu notarialnego ( zbycie prawa majątkowego ).Ad. 3 Ustawodawca wiąże uzyskanie przychodu z wydaniem rzeczy lub zbyciem prawa majątkowego, z kolei otrzymane zaliczki są wyłączone z przychodów podatkowych na mocy art. 12 ust. 4. Dlatego, też zdaniem Spółki otrzymanie od klienta nawet 100% zaliczki na poczet przyszłej dostawy towaru nie można traktować jako uregulowania należności, które następuje w sytuacji gdy zostaje dokonana zapłata za wydany towar lub zbyte prawo majątkowe. Zaliczka jest wpłacana zawsze na poczet , czyli zawsze przed wydaniem towaru lub zbyciem praw majątkowych.Ad. 4 W tej sytuacji, decyduje moment podpisania aktu notarialnego. Tak więc przychód w tej sprawie powstaje w 2007roku, w dacie podpisania aktu notarialnego. Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego uwzględniając przedstawiony stan faktyczny przez podatnika stwierdza co następuje:
Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.