W dniu 14.03.2007r. do tut Organu wpłynął wniosek (uzupełniony 17.05.2007 r. ) o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika że wnioskodawca zamierza darować synowi i synowej wybudowany budynek w stanie surowym, sfinansowany częściowo ze środków zgromadzonych w Kasie Mieszkaniowej.

Pytanie wnioskodawcy brzmi: " czy darowizna dla synowej w świetle obecnych przepisów będzie opodatkowana".
W ocenie wnioskodawcy, darowizna dla syna korzysta ze zwolnienia, na gruncie obwiązujących przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, natomiast przekazanie darowizny dla synowej podlega podatkowi.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radomsku po dokonaniu analizy złożonego wniosku wyjaśnia;
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.), podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem (....) darowizny.
Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn wprowadzonym, ustawą z dnia 16 listopada 2006r o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629) wprowadzono, zwolnienie z podatku od spadków i darowizn nabycie rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych wstępnych, pasierba, rodzeństwo,ojczyma i macochę.
Zmiany w upsd, dotyczące zwolnienia od podatku od spadków i darowizn osób najbliższych, weszły w życie z dniem 01.01.2007r. i mają zastosowanie do tych przypadków, w których nieodpłatne nabycie rzeczy lub praw majątkowych nastąpiło po 01 stycznia 2007r.
Zwolnione od podatku jest nabycie przez ww. osoby zarówno majątku nieruchomego, rzeczy ruchomych, jak i praw majątkowych i ma zastosowanie w przypadku spełnienia warunków o których mowa w tym przepisie, tj. złożenia zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z1 właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego. Wymóg zgłoszenia nie obejmuje przypadków gdy umowa darowizny jest zawarta w formie aktu notarialnego.
W przedmiotowej sprawie przekazanie przedmiotu darowizny określonego we wniosku dla syna korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 4a upsd.
Natomiast przekazanie przedmiotowej darowizny na rzecz synowej (czyli innych osób niż wymienione w art.4a upsd ), podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na zasadach zaliczonych do I grupy podatkowej z uwzględnieniem kwoty wolnej od podatku, zasady kumulacji wartości majątku nabytego od tej samej osoby i skali podatkowej a także ulg podatkowych o których mowa w art. 16 upsd, przewidzianych dla tej grupy podatkowej. Warunki uprawniające do skorzystania z ulgi podatkowej zostały enumeratywnie wymienione w art. 16 upsd.
Nadmienić należy, iż ulga podatkowa o której mowa w art. 16 upsd będzie mieć zastosowanie do nabycia w drodze darowizny budynku mieszkalnego (czyli spełniającego w dniu przekazania cele mieszkaniowe). Nie ma zastosowania w sytuacji przekazania budynku w stanie surowym (mający spełniać po zakończeniu budowy cele mieszkaniowe). Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów ustawy z dnia 7.07.1994r Prawo Budowlane (Dz. U. z 2003r. Nr 207, poz. 2016) - art. 3 pkt 2a i art. 54,
- za budynek mieszkalny jednorodzinny uważa się budynek wolnostojący, (.......) służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (art. 3 pkt 2a).
-do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie jest wymagane pozwolenie na budowę można przystąpić (.......), po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten w terminie 21 dni od doręczenia zawiadomienia nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji (art. 54).