POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 15.05.2006 r. (data wpł. 18.05.2006 r.) w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko w części dot. ustalenia łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa przyjętego do odpłatnego korzystania jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Po analizie stanu faktycznego tut. organ uznał, że podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Z wniosku i przedłożonej umowy z dnia 01.08.2005 r. wynika, że Spółka na podstawie art. 39 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397 ze zm.) przejęła do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwo państwowe.
Z dniem zawarcia umowy Podatnik wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorstwa państwowego.
Z uwagi na niewystąpienie dodatniej wartości firmy, łączną wartość przejętych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustalono jako różnicę między wartością przedmiotu umowy (przedsiębiorstwa) a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi prawnymi.
Wartość składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi ustalono jako różnicę pomiędzy aktywami: środkami trwałymi w budowie, materiałami, półproduktami i produkcją wtoku, produktami gotowymi, należnościami z tytułu dostaw i usług, pozostałymi należnościami, środkami pieniężnymi i innymi aktywami pieniężnymi oraz krótkoterminowymi rozliczeniami międzyokresowymi a przejętymi długami, do których zaliczono: rezerwy na zobowiązania, zobowiązania długoterminowe, zobowiązania krótkoterminowe i rozliczenia międzyokresowe.
Jednostka uznała przy tym, że składnik pasywów: Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych nie spełnia pojęcia długu i wyłączono go z pozycji zobowiązań. W związku z powyższym również z aktywów wyłączono wartość przejętych środków pieniężnych na rachunku bankowym ZakładowegoFunduszu Świadczeń Socjalnych oraz należności z tytułu pożyczek udzielonych z tego Funduszu pracownikom.
Podatnik zwrócił się m.in. z zapytaniem, czy prawidłowo ustalono łączną wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) w razie nabycia w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
1) suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2) różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.
Z kolei przepis art. 4a pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych definiuje składniki majątkowe jako aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3.

W celu obliczenia łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych niezbędne jest ustalenie wartości wchodzących w skład przedsiębiorstwa poszczególnych składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. Przejmowane składniki podatnik powinien wycenić w wartości nie wyższej od ich wartości rynkowej.
Wartości wykazywane jako rozliczenia międzyokresowe kosztów, pomimo że stanowią aktywa w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), co do zasady nie mogą być przedmiotem obrotu, nie mogą również stanowić wkładu niepieniężnego. Przejmujący przedsiębiorstwo do odpłatnego korzystania nie może zatem, przy ustalaniu łącznej wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uwzględniać takich składników majątkowych których nie będzie mógł wykazać w swoich aktywach.
Odnośnie kwestii nieuwzględnienia jako składników majątkowych w rozumieniu art. 16g ust. 10 i art. 4a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należności z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz środków pieniężnych zgromadzonych na wyodrębnionym rachunku bankowym, prowadzonym zgodnie z ustawą z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.) stanowisko przedstawione przez Spółkę należy uznać za prawidłowe.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 12 w/w ustawy o rachunkowości przez aktywa rozumie się kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. Środki pieniężne i należności związane z ZFŚS nie spowodują w przyszłości wpływu do jednostki korzyści ekonomicznych, gdyż środki te służą finansowaniu działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych do korzystania z Funduszu oraz na dofinansowanie zakładowych obiektów socjalnych, nie zaś finansowaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 20 w/w ustawy o rachunkowości zobowiązaniem jest wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki.
Z kolei rezerwy to zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne (art. 3 ust. 1 pkt 21 w/w ustawy).
Przy ustalaniu wartości firmy nie należy uwzględniać rezerw na zobowiązania, gdyż nie mieszczą się one pod pojęciem długów w rozumieniu zarówno ustawy o rachunkowości, jak i Kodeksu cywilnego, a stanowią jedynie szacunek kwot przyszłych zobowiązań. Przejęcie przez spółkę rezerw na zobowiązania przejmowanego przedsiębiorstwa nie musi skutkować koniecznością ich faktycznego wykonania.
Dla celów ustalenia wartości firmy nie powinny być również uwzględniane rozliczenia międzyokresowe przychodów. Rozliczenia te stanowią równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych i nie mogą być zaliczone do długów (zobowiązań).
Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych również nie stanowi długu funkcjonalnie związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy.
Należy również podkreślić, że zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zobowiązania powinny spełniać dwa warunki, aby mogły pomniejszać aktywa: muszą być funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą przedsiębiorstwa państwowego oraz nie mogą być uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy.
W świetle powyższego jeżeli faktycznie wystąpiła ujemna wartość firmy przy ustalaniu łącznej wartości początkowej przejętych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należało cenę nabycia przedsiębiorstwa (wartość przedmiotu umowy):
- pomniejszyć o wartość środków trwałych w budowie, materiałów, półproduktów i produkcji w toku, produktów gotowych , należności, środków pieniężnych i innych aktywów pieniężnych,
- powiększyć o zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe (przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 4a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Zgodnie z powyższym stanowisko podatnika odnośnie ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wchodzących w skład przedsiębiorstwa przejętego do odpłatnego korzystania należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).