Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., art. 9 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 30.04.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w indywidualnej sprawie stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy w tej sprawie jest prawidłowe.

W dniu 30.04.2007 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek strony o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie ulgi odsetkowej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 12.08.2005r. zakupiliście Państwo od Pana R. działkę budowlaną zabudowaną budynkiem mieszkalnym, w stanie surowym otwartym. W dniu 14.09.2005 r. Państwa prawo własności zostało potwierdzone wpisem do księgi wieczystej w Sądzie Rejonowym w Krośnie, natomiast w dniu 14.12.2005r. decyzją Prezydenta Miasta Krosna pozwolenie na budowę z dnia 20.11.1998r. zostało przeniesione na Pana i Pana żonę. Na zakup nieruchomości i dokończenie budowy został przez Państwa zaciągnięty kredyt hipoteczny w Banku PKO BP, z czego część kredytu przeznaczono na zakup działki oraz rozpoczętej budowy, a pozostała część została przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z dokończeniem budowy. Zakończenie inwestycji nastąpiło w dniu 22.12.2006 r., co zostało potwierdzone przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego. Pytanie podatnika dotyczy możliwości odliczenia od dochodu odsetek od tej części kredytu hipotecznego jaką przeznaczono na dokończenie budowy.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdza Pan, że zgodnie z ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych ustaw - art. 9 może Pan z żoną odliczyć od dochodu odsetki od udzielonego kredytu w części, która została przeznaczona na dokończenie budowy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie stwierdza, co następuje: Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia mieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z powyższego wynika, iż wyliczenie w powołanym przepisie ustawy podatkowej rodzajów inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, na sfinansowanie których zaciągnięty zostaje kredyt, czy też pożyczka, ma charakter enumeratywny (katalog zamknięty). Warunki, które należy spełnić aby skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zostały określone w art. 26b ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z brzmienia ust. 2 wskazanego przepisu wynika, że odliczenie, o którym mowa powyżej stosuje się, jeżeli m. in.:

• kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002 roku,
• kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
• inwestycja wymieniona w art. 26b ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w art. 26b ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
• odsetki, o których mowa w ust. 1 zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wyżej wymieniony,
• podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe (w ramach tzw. dużej ulgi mieszkaniowej).

W myśl art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy odliczeniu od podstawy opodatkowania nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu z związku z inwestycją wymienioną w art. 26b ust. 1. W świetle powyższego, ulga odsetkowa przysługuje jedynie na sfinansowanie kredytem inwestycji związanej z budową budynku mieszkalnego lub zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Ulga odsetkowa jest więc przeznaczona dla podatników ponoszących wydatki na cele objęte do końca 2002 r. tzw. „ dużą ulgą budowlaną”, z wyłączeniem zakupu gruntu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabyliście Państwo w dniu 12.08.2005 r. działkę budowlaną wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego w stanie surowym otwartym objętą pozwoleniem na budowę wydanym w 1998 r. na dotychczasowego właściciela (Pana R.), a następnie w 14.12.2005 r. przedmiotowe pozwolenie zostało przeniesione na wnioskodawcę i jego żonę, oraz że na zakup ww. działki i rozpoczętej budowy, a także na kontynuowanie inwestycji zaciągnięto kredyt hipoteczny w Banku PKO BP, z czego część kredytu stanowiła cenę zakupu, a pozostała kwota kredytu przeznaczona została na dokończenie inwestycji.

Odliczenie, o którym mowa w art. 26b ust. 1, stosuje się jeżeli m.in. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki ) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1 (art. 26b ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem zakładając spełnienie wszystkich warunków wynikających z przepisów art. 26b ww. ustawy, w Państwa konkretnym przypadku będzie miał zastosowanie art. 9 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588).