Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność ubezpieczeniową w zakresie ubezpieczeń określonych w dziale I grupa 1 oraz 3 załącznika do ustawy z dn.22.05.2003r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. Nr 124, poz.1151 z późn.zm.), tj. ubezpieczenia na życie oraz ubezpieczenia na życie związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Towarzystwo oferuje zarówno indywidualne jak i grupowe ubezpieczenia na życie. Z tego tytułu, na podstawie art.41 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Spółka jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. W ramach prowadzonej działalności ubezpieczeniowej, zgodnie z ustawą z dn.20.04.2004r. o indywidualnych kontach emerytalnych (Dz.U. Nr 116, poz.1205 z późn.zm.), Towarzystwo prowadzi także indywidualne konta emerytalne (IKE), oraz pracownicze programy emerytalne (PPE), zgodnie z ustawą z dn.20.04.2004r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz.U. Nr 116, poz.1207). Zdarzają się sytuacje, kiedy to Spółka dokonuje zwrotu środków zgromadzonych na IKE, w rozumieniu art.37 ust.1 ustawy o IKE, gdzie uprzednio została dokonana wypłata transferowa z pracowniczego programu emerytalnego, o której mowa w art.35 ust.1 pkt 3 ustawy o IKE. W tym przypadku, zdaniem Spółki, dochodem do opodatkowania oszczędzającego na IKE z tytułu zwrotu (w rozumieniu przepisów o IKE) środków zgromadzonych na tym koncie jest różnica między kwotą stanowiącą wartość środków zgromadzonych na IKE (podlegających zwrotowi), a sumą wpłat na IKE, przy czym przez pojęcie „wpłaty” należy rozumieć sumę wpłat ogółem dokonanych na IKE, w tym także przyjętą wypłatę transferową z PPE. Jak uzasadnia Spółka środki znajdujące się na indywidualnym koncie emerytalnym, będące zwrotem z tego konta, mogą pochodzić zarówno z bezpośrednich wpłat na IKE, jak i przyjętych wypłat transferowych z PPE, zgodnie bowiem z art.2 pkt 2 ustawy o IKE gromadzenie oszczędności na IKE to dokonywanie wpłat, wypłat transferowych oraz przyjmowanie wypłat transferowych, a także inwestowanie środków znajdujących się na IKE.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie potwierdza stanowiska Spółki i wyjaśnia:

Zgodnie z art.30a ust.1 pk10 i 11 ustawy z dn.26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) od dochodu:

- oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym z tytułu zwrotu, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, środków zgromadzonych na tym koncie;

- uczestnika pracowniczego programu emerytalnego z tytułu zwrotu środków zgromadzonych w ramach programu, w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych.

pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Jak stanowi art.41 ust.4 ww. ustawy, obowiązek pobrania podatku od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z ww. tytułów spoczywa na płatnikach, o których mowa w art.41 ust.1 ustawy.

Definicję dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego przez podatnika z tytułów wymienionych w art.30a ust.1 pkt 10 i 11 zawiera art.30 ust.3a, w związku z art.30a ust.8 ustawy. W myśl tego przepisu dochodem z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym oraz zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego jest różnica między kwotą stanowiącą wartość zgromadzonych środków a sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne oraz do pracowniczego programu emerytalnego. Dochodu tego nie pomniejsza się o straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych poniesionych w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.

W opisanym stanie faktycznym Towarzystwo dokonuje zwrotu środków zgromadzonych przez oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu ustawy z dn.20.04.2004r. o indywidualnych kontach emerytalnych (Dz. U. Nr 116, poz.1205 z późn.zm.). Zwrot jest jednym ze sposobów wycofania środków zgromadzonych na IKE (obok wypłaty i wypłaty transferowej, z których dochody podlegają zwolnieniu podatkowemu na mocy art.21 ust.1 pkt 58a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i jak stanowi art.2 pkt 15 ustawy o IKE transakcja ta obejmuje wycofanie środków zgromadzonych na IKE, jeżeli nie zachodzą przesłanki do wypłaty bądź wypłaty transferowej. Zgodnie z 37 powołanej wyżej ustawy, zwrot następuje w razie wypowiedzenia umowy o prowadzenie IKE przez którąkolwiek ze stron. Na równi ze zwrotem, w tym także dla celów podatkowych, traktuje się pozostawienie środków zgromadzonych na IKE na rachunku oszczędzającego, jeżeli umowa o IKE wygasła, a nie zachodzą przesłanki do wypłaty lub wypłaty transferowej. Opisany we wniosku o interpretację przypadek dotyczy sytuacji, w której na wniosek uczestnika pracowniczego programu emerytalnego, dokonano wypłaty transferowej na jego indywidualne konto emerytalne (jak wskazuje Spółka zgodnie z 35 ust.1 pkt 3 ustawy o IKE). Dochód, rozumiany jako różnica między wartością środków zgromadzonych na PPE a sumą wpłat do programu, który wystąpił po stronie uczestnika PPE, w momencie dokonania tej operacji korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 58 lit.a) ustawy o podatku dochodowym. Jednakże organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółki, że dochód ten nie jest opodatkowany także w momencie zwrotu środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym, a do takiego stwierdzenia sprowadza się stanowisko, zaprezentowane przez płatnika, zgodnie z którym cała wypłata transferowa dokonana na konto IKE z PPE może być uznana za sumę wpłat na to konto, o której mowa w definicji dochodu do opodatkowania, zawartej w art. 30 ust.3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyjęcie interpretacji przedstawionej przez Towarzystwo, prowadziłoby do obejścia przepisu art.30a ust.1 pkt 11 (a w przypadku transferu: IKE-IKE art.30a ust.1 pkt.10) i stawiałby w uprzywilejowanej pozycji podatników, którzy przed ostatecznym zwrotem środków, uprzednio dokonywaliby transferu zgromadzonych środków na inne konto.

Reasumując przez „sumę wpłat”na IKE, o której mowa w art.30 ust.3a ustawy o pdof, należy rozumieć sumę wpłat dokonanych przez oszczędzającego zarówno bezpośrednio do IKE, jak i do PPE. Wysokość wpłat do programu emerytalnego wynika z informacji, którą zarządzający PPE ma obowiązek sporządzić dla uczestnika programu, który złożył dyspozycję wypłaty transferowej (art.8 ust.2 pkt.5 ustawy z dn. 20.04.2004r. o pracowniczych programach emerytalnych – Dz.U. Nr 116, poz.1207 z późn.zm.).