Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka na podstawie umowy zawartej z zagranicznymi podmiotami nadrzędnymi (dalej: Spółki Matki) bierze udział w międzynarodowym planie opcji na akcje, którego adresatami są pracownicy zatrudnieni na stanowiskach kierowniczych oraz specjaliści pracujący w podmiotach grupy kapitałowej. Opcje przyznawane są także osobom zatrudnionym w Spółce. Opcje subskrybowane są w imieniu Spółki przez upoważnione przez Spółkę osoby a następnie dystrybuowane pracownikom, którym takie opcje zostały przyznane. Opcje są wystawiane na akcje Spółek Matek, mają charakter osobisty i nie mogą być przedmiotem przeniesienia własności ani nie mogą być zastawiane ani obciążane. Realizacja opcji przez pracownika może nastąpić wyłącznie jako:

1.nabycie akcji Spółek Matek po cenie zagwarantowanej w momencie objęcia opcji i zapisanie ich na rachunku papierów wartościowych wskazanym przez pracownika lub

2.bezzwłoczna sprzedaż w imieniu pracownika akcji nabytych przez niego w wyniku realizacji opcji. Sprzedaż następuje bezzwłocznie po zrealizowaniu opcji przez pracownika na giełdzie w Brukseli, wpływy ze sprzedaży po potrąceniu kosztów sprzedaży oraz kwoty należnej od pracownika za nabyte w wyniku zrealizowania opcji akcje sa przekazywane na rachunek bankowy pracownika.

Zgodnie z umową zawartą przez Spółkę ze Spółkami Matkami do zarządzania planem opcji, jego wdrożenia oraz dystrybucji opcji wskazanym przez Bank pracownikom zobowiązane są Spółki Matki. Spółka jest zaś zobowiązana do partycypacji w kosztach związanych z organizacją, wdrożeniem oraz realizacją tego planu.

Opcje na akcje są przekazywane przez Spółki Matki osobom wskazanym przez Spółkę. Spółka nie bierze udziału w przekazywaniu opcji - nie posiada nawet informacji o fakcie ani liczbie nabytych przez poszczególnych pracowników opcji.

Spółka stoi na stanowisku, iż nie ciążą na niej obowiązki płatnika z tytułu dochodów uzyskiwanych przez pracowników w związku z ich uczestnictwem w planie opcyjnym. Ponadto Spółka uważa, iż nie ciążą na niej obowiązki informacyjne wynikające z rozliczenia planu opcyjnego. Spółka uważa także iż nie byłaby płatnikiem w przypadku objęcia planem opcyjnym osób innych niż pracownicy Spółki.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela powyższe stanowisko Spółki i wyjaśnia:

Ze względu na fakt, iż podatnicy o których mowa we wniosku są pracownikami wnioskodawcy, to wszelkie dochody przez nich otrzymywane od Spółki stanowić będą co do zasady przychody ze stosunku pracy. Obowiązki płatnika w zakresie przychodów ze stosunku pracy reguluje art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.), który stanowi iż osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy. Z treści tego przepisu wynika, iż warunkiem istnienia obowiązków płatnika dla określonego podmiotu jest fakt dokonywania świadczeń przez ten podmiot na rzecz osób będących pracownikami tego podmiotu. W przedmiotowym stanie faktycznym na Spółce mogłyby więc ciążyć obowiązki płatnika jedynie w sytuacji gdyby to ona przekazywała świadczenia w ramach programu. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika iż podmiotami przekazującymi ww. świadczenia są Spółki Matki. Spółka podkreśliła przy tym, iż przekazywanie nie następuje na jej zlecenie.

W przypadku objęcia planem opcyjnym osób innych niż pracownicy Spółki sytuacja przedstawia się analogicznie. Gdyby programem były objęte osoby otrzymujące od Spółki dochody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązki płatnika mogłyby ciążyć na Spółce jedynie w przypadku gdyby to Spółka dokonywała świadczeń. Wynika to z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby prawne, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy.

Takie zasady dotyczą pozostałych źródeł przychodów o których mowa w art. 10 ust. 1 ww. ustawy w których występują obowiązki płatnika (w tym także źródło wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy – kapitały pieniężne).

W kwestii obowiązku sporządzania informacji PIT-8C, obowiązki w tym zakresie również uzależnione są od faktu przekazywania świadczeń – zgodnie z art. 42a ww. ustawy osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (...). Drugim przepisem dotyczącym informacji na druku PIT-8C jest art. 39 ust. 3 ustawy zgodnie z którym osoby prawne i ich jednostki organizacyjne są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru. Skoro Spółka nie dokonuje żadnych świadczeń na rzecz uczestników planu opcyjnego to brak jest podstaw aby sądzić żeby wypłacała im dochód, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy.

Z tego też przepisu wynika, iż na Spółce nie ciążą obowiązki informacyjne – niezależnie od tego komu Spółki Matki przekazują świadczenia.

Reasumując, w przypadku świadczeń przekazywanych przez podmiot trzeci na rzecz osób fizycznych (w tym pracownikom Spółki) nie będą na Spółce ciążyć obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż obowiązki takie ciążyć mogą wyłącznie na podmiotach dokonujących tych świadczeń.