Na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz.60 z późn. zm);
• art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 1; art. 16 ust. 1 pkt 48; art. 16 ust. 1 pkt. 57; art. 16 ust. 1 pkt 57a art. 16g ust. 1 pkt 2 oraz art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.)

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 24.01.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.

Wnioskiem z dnia 24.01.2007r. Strona zwróciła się o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika przedstawionej we wniosku. Przedmiotem wniosku jest odpowiedź na zapytanie czy prawidłowe jest zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów całości wypłaconych wynagrodzeń i składek ZUS finansowanych przez pracodawcę pomimo, iż część wynagrodzeń dotyczy produkcji nie sprzedanej oraz mieści się w kosztach wytworzenia środków trwałych.

Przedstawiając stan faktyczny sprawy Spółka podała, iż prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza polega na produkcji modułowych budynków ze stali, konstrukcji stalowych, ekranów dźwiękochłonnych oraz innych wyrobów ze stali. Ponadto Spółka wytwarza środki trwałe dla własnych potrzeb . Ewidencja rachunkowa prowadzona w Spółce umożliwia określenie kosztów rodzajowych dotyczących danego zamówienia. Podatnik zalicza do podatkowych kosztów uzyskania przychodów danego okresu rozliczeniowego zapłacone wynagrodzenia i składki wpłacane do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych należne zgodnie z ustawą z dnia 13.10.1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137 poz. 887 z późn.zm.), w części finansowanej przez płatnika składek dotyczące zarówno produkcji sprzedanej jak i produkcji nie zakończonej, zapasów wyrobów gotowych i środków trwałych. Jednocześnie Spółka kierując się przepisem art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, od tej części wartości środków trwałych, która odpowiada poniesionym wydatkom (zapłacone wynagrodzenia i składki ZUS) na wytworzenie we własnym zakresie tych środków trwałych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w poprzednich okresach rozliczeniowych.

Zdaniem Podatnika przedstawiony sposób ustalania podstawy opodatkowania jest zgodny z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych .

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy uznał, iż Strona jest uprawniona do złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.

Ustosunkowując się do zapytania podatnika należy wskazać, iż stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym, w myśl którego kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 to jest kosztów nie uznawanych za koszt uzyskania przychodów.

Z brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów nie wypłaconych, nie dokonanych lub nie postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn.zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek określonych w ustawie z dnia 13.10.1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez płatnika składek. Powołane wyżej uregulowania dotyczące zaliczenia do kosztów podatkowych wynagrodzeń oraz opłacanych od nich składek ZUS obciążających pracodawcę stanowią swego rodzaju przepis szczególny w stosunku do wskazanych wyżej ogólnych zasad rządzących tzw. potrącalnością kosztów. Wskazują one, że wynagrodzenia pracowników mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w tym miesiącu, w którym zostały postawione do dyspozycji albo zostały wypłacone, a składki określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w części sfinansowanej przez płatnika składek w miesiącu ich zapłaty.

Ponadto wyjątkowy charakter tych uregulowań wynika z faktu uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne dotyczących nie sprzedanej w danych okresie rozliczeniowym produkcji a więc wydatków dotyczących przychodów osiągniętych w przyszłych okresach rozliczeniowych.

Szczególnym przepisem w stosunku do ogólnej zasady dotyczącej potrącania kosztów uzyskania przychodów jest także wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wynikające z art. 16 ust. 1 pkt.1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 16g ust. 4cytowanej ustawy za koszt wytworzenia środka trwałego uważa się „/.../ wartość w cenie nabycia zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych . Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania /.../”.Jak wynika z przytoczonego przepisu do kosztów wytworzenia środka trwałego zalicza się koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi bez kosztów ogólnego zarządu. Odpisów amortyzacyjnych od tak ustalonej wartości początkowej środków trwałych dokonuje się zgodnie z art. 16a-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego jest wyższa niż 3.500 zł.

Spółka ponosi wydatki na wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, na które składają się między innymi koszty wynagrodzeń pracowników i składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracodawcę. Wydatki dotyczące kosztów wynagrodzeń pracowników i składek na ubezpieczenie społeczne zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Równocześnie wydatki te wpływają na wartość początkową środków trwałych od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom na ich nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Podatnik, kierując się cytowanym przepisem art. 16 ust. 1 pkt 48 nie uznaje za koszt uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych odpowiadających wartości wynagrodzeń pracowników i składek na ubezpieczenie społeczne zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt. 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Po dokonaniu oceny zapytania złożonego przez Podatnika w kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych organ podatkowy nie dopatrzył się przesłanek do zakwestionowania przyjętej przez Podatnika metody zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych wynagrodzeń i opłaconych składek na ubezpieczenie społeczne finansowanych przez płatnika składek, w tym dotyczących produkcji nie sprzedanej jak również kosztu wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych oraz przyjętych zasad ustalania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wytworzonych we własnym zakresie. Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych wynagrodzeń wraz z opłaconymi składkami na ubezpieczenie społeczne w dacie ich poniesienia oraz pomniejszenie odpisów amortyzacyjnych o wartość wynagrodzeń wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne zawartymi w koszcie wytworzenia środków trwałych nie powoduje dwukrotnego ustalania kosztów uzyskania przychodów z tego tytułu.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.