Pismem z dnia 13 grudnia 2006r. (data wpływu 19 grudnia 2006r.) Spółka z o.o. zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie udzielenia interpretacji o zakresie i sposobie zastosowania norm prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika , iż Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży czasopism. Dla potrzeb uatrakcyjnienia oferty oraz zwiększenia ich sprzedaży, Spółka ma zamiar dołączyć do sprzedawanych czasopism różnego rodzaju towary, które są wytwarzane metodami poligraficznymi oraz metodami innymi niż poligraficzna – gadżety. W przypadku objętym niniejszym zapytaniem Spółka chce sama nabywać gadżety, a następnie dołączyć je do sprzedawanych czasopism. Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, którym przekazywane są gadżety. Najczęściej gadżety będą dołączone jedynie do pewnej części nakładu. Cena czasopisma z gadżetem jest wyższa od ceny czasopisma bez gadżetu . Może się zdarzyć, iż różnica ta jest równa lub zbliżona do ceny nabycia gadżetu. Co do zasady jednakże , różnica w cenie nie odzwierciedla ceny nabycia lub wytworzenia gadżetu.

Spółka stosuje praktykę opodatkowania odpłatnej dostawy czasopism według stawki 7% niezależnie od tego czy do danego egzemplarza jest dołączany gadżet (przy założeniu spełnienia przesłanek wynikających z załącznika nr 3 poz. 49 ustawy o podatku od towarów i usług). Wnioskodawca wnosi o udzielenie informacji w jaki sposób Spółka powinna rozliczać podatek od towarów i usług w odniesieniu do towarów wytwarzanych inną metodą niż poligraficzna , załączanych przez nią do sprzedawanych czasopism.

Zdaniem Wnioskodawcy :

sprzedaż czasopism bez względu na to, czy z załączonym gadżetem czy bez podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , zgodnie z załącznikiem nr 3 poz. 49 ustawy o podatku od towarów i usług przy spełnieniu warunków tam określonych, według stawki właściwej dla czasopism. Podstawę opodatkowania stanowi kwota należna z tytułu sprzedaży czasopisma z gadżetem lub bez niego pomniejszona o kwotę podatku należnego.Dołączenie gadżetów stanowi nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością.

W przypadku , gdy gadżety spełniają definicję prezentu o małej wartości zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, dołączanie ich do czasopism nie stanowi zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT , niezależnie od wykazania związku z prowadzonym przedsiębiorstwem.W przypadku, gdy gadżety nie spełniają definicji prezentu o małej wartości zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, dołączenie ich do czasopism stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach określonych w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jeśli jest dokonane na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Podatek naliczony związany z nabyciem gadżetów przez Spółkę podlega odliczeniu jako związany z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, przy założeniu spełnienia pozostałych wymogów odliczenia. Cena nabycia lub koszt wytworzenia , o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług nie obejmuje podatku naliczonego w zakresie jakim podlega on odliczeniu.

W wyniku analizy stanu faktycznego przedstawionej sprawy oraz mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa Naczelnik tut. Urzędu informuje:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) , podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Za dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy uznaje się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym jak wskazano powyżej musi mieć ona charakter odpłatny. Przez towary , w świetle art. 2 pkt 6 cyt. wyżej ustawy, rozumie się rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej , a także grunty. Powyższe oznacza, iż przyporządkowanie odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług do dostawy poszczególnych towarów uzależnione jest od klasyfikacji statystycznej tego towaru. Zatem czasopisma, jak i dołączone do nich w celu uatrakcyjnienia oferty gadżety, będąc towarami we wskazanym wyżej rozumieniu podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1-3.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że przedmiotem dostawy jest czasopismo oraz gadżet, a cena czasopisma z gadżetem jest wyższa od ceny czasopisma bez gadżetu. Oznacza to ,że różnica pomiędzy tymi dwoma cenami stanowi wartość gadżetu. Należy również podkreślić,iż produkty te nie są ze sobą funkcjonalnie powiązane.

Wchodzące w skład zestawu towary nie utraciły swego indywidualnego charakteru wskutek połączenia ich w zestawy i podlegają opodatkowaniu wg stawek im przypisanych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.

Zatem zgodnie z art.41 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa czasopism podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% o ile są spełnione warunki wynikające z poz.49 zał. nr 3 do ustawy.

Natomiast dostawa gadżetu podlega opodatkowaniu wg stawek właściwych dla dołączonego towaru.

W zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego znajdują zastosowanie przepisy art. 86 ust.1 w związku z art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy. Zgodnie z powołanymi przepisami w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 , przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia. Interpretacja ta jest wiążąca do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.