POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 18.07.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 20.07.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do odliczenia, na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów, przekazanych klientom kontrahenta w ramach prowadzonej na jego rzecz akcji marketingowej,

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik, na podstawie zawartej umowy, dokona przekazania towarów klientom kontrahenta w ramach kompleksowej usługi polegającej na organizacji i obsłudze akcji marketingowej. W celu realizacji umowy Podatnik nabędzie przedmiotowe towary od osób trzecich. Ich przekazanie nastąpi bezpośrednio pomiędzy Podatnikiem a osobami wskazanymi przez kontrahenta. W zamian za świadczenie w/wym. usługi Podatnik otrzyma wynagrodzenie (wartość przekazywanych towarów stanowi element kalkulacji ceny za usługę), zaś usługa ta zostanie opodatkowana.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów, które następnie są przekazywane w ramach przeprowadzonej akcji marketingowej.

Zdaniem Podatnika, na podstawie art. 86 ustawy o VAT, jest on uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów, przeznaczonych do przekazania osobom wskazanym przez kontrahenta, gdyż towary te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik na podstawie zawartej umowy, dokona przekazania towarów (nabytych uprzednio od osób trzecich) klientom kontrahenta w ramach kompleksowej, podlegającej opodatkowaniu, usługi polegającej na organizacji i obsłudze akcji marketingowej. W zamian za świadczenie w/wym. usługi Podatnik otrzyma wynagrodzenie (wartość przekazywanych towarów stanowi element kalkulacji ceny za usługę).

Zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W opisanym przypadku nie zostają jednak wypełnione co najmniej 2 przesłanki wynikające z przepisu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ Podatnik otrzymuje wynagrodzenie za przekazane towary, a ponadto czynność ta ma ścisły związek z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem, bowiem jest ona jednym z elementów świadczonej przez niego usługi, bez którego nie może on spełnić w sposób kompletny swojego świadczenia na rzecz nabywcy usługi. Nie ma przy tym znaczenia, że dokonującym zapłaty nie jest bezpośredni odbiorca towaru, lecz zleceniodawca usługi, w ramach której to przekazanie następuje. Przekazane towary wpływają na efekt całego świadczenia. W związku z tym obrotem Podatnika jest całość świadczenia (art. 29 ust. 1 ustawy o VAT) obejmująca również wartość zakupionych towarów. Podatek należny z tytułu świadczenia przedmiotowej usługi zostaje wykazany w fakturze wystawionej na rzecz zleceniodawcy. Sama – traktowana odrębnie - czynność przekazania towaru w ramach świadczonej usługi polegającej na organizacji i przeprowadzeniu akcji marketingowej nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż prowadziłoby to do podwójnego opodatkowania tych samych towarów.

Nabyte towary są, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, wykorzystywane bezpośrednio do wykonania czynności opodatkowanej, tj. odpłatnego świadczenia usługi polegającej na przeprowadzeniu akcji marketingowej.

Wobec wskazania przez Podatnika w zaprezentowanym we wniosku stanowisku, iż przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów będących przedmiotem nieodpłatnego wydania, gdyż zakupione towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tut. Organ stwierdza, iż regulacje prawne dotyczące odliczania podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86-95 ustawy o VAT. Z ogólnej zasady zawartej w tych przepisach (art. 86 ust. 1) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy zatem stwierdzić, iż przesłanka ta została w przedmiotowym stanie faktycznym spełniona i przy zachowaniu pozostałych warunków zawartych w Dziale IX ustawy o VAT, Podatnik będzie miał prawo do odliczenia tego podatku.