Wnioskiem z 15.02.2007 r. Przedsiębiorstwo zwróciło się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Spółka wystawiła faktury dotyczące sprzedaży ciepła w grudniu 2006 r. w dwóch terminach, tj.:
a) za opłatę stałą (MW) oraz niektórym jednostkom budżetowym faktury wystawiono w grudniu 2006 r., z terminem płatności w styczniu 2007 r.,
b) za dostawę ciepła w grudniu 2006 r. pozostałym odbiorcom (z wyłączeniem wymienionych pod lit. a) faktury wystawiono w styczniu 2007 r., z terminem płatności w tym samym miesiącu.

Zgodnie z art. 5 ustawy z 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych faktury wystawiane w grudniu 2006 r. z terminem płatności po 01.01.2007 r. należy zaliczyć do przychodu podatkowego roku 2007 zgodnie z art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.

Brak jest natomiast przepisu przejściowego w odniesieniu do sytuacji opisanej pod lit. b), tj. w przypadku wystawienia faktur w styczniu 2007 r. z terminem płatności również w tym miesiącu, a dotyczących sprzedaży grudnia 2006 r.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Przedsiębiorstwo wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:

W którym miesiącu należy zaliczyć do przychodów podatkowych przychody wynikające z faktur za dostawę ciepła, wystawionych w styczniu 2007 r. z terminem płatności przypadającym również na ten miesiąc?

Zdaniem Spółki, w celu ujednolicenia momentu powstania przychodu podatkowego, dotyczącego sprzedaży ciepła za grudzień 2006 r., należy przychody wynikające z faktur wystawionych w styczniu 2007 r. za grudzień 2006 r. z terminem płatności przypadającym na styczeń 2007 r. zaliczyć do przychodów podatkowych stycznia 2007 r.

Powyższe spowoduje dokładne ustalenie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się do w/w przychodów.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Zgodnie art. 12 ust. 3c i ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym po 31.12.2006 r., w przypadku dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Do końca ubiegłego roku moment uzyskania tego przychodu regulował art. 12 ust. 3d w/w ustawy, według którego w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Moment powstania przychodu podatkowego w przypadku faktur, dokumentujących dostawę energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego, wystawionych w grudniu 2006 r., zgodnie z art. 5 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) należy ustalić z zastosowaniem art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r.

W/w ustawa nie zawiera jednak regulacji dotyczących momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu dostawy np. energii cieplnej w grudniu 2006 r., jeżeli faktura dokumentująca tą dostawę została wystawiona w styczniu 2007 r. Z uwagi na brak przepisów przejściowych w tym zakresie, koniecznym wydaje się zastosowanie zasad ogólnych, wynikających z art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym po 31.12.2006 r. Zgodnie z tym przepisem datę powstania przychodu determinują daty dokonania dwóch czynności, w tym m.in. wydanie rzeczy i wystawienie faktury. Skoro wydanie towaru nastąpiło w grudniu 2006 r. i według przepisów obowiązujących do 31.12.2006 r. nie wystąpił z tego tytułu obowiązek podatkowy, to przyjąć należy, iż powstanie on w miesiącu, w którym spełniony zostanie drugi warunek zawarty w tym przepisie, tj. w dacie wystawienia faktury.

Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.