Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest zatrudniony na umowę zlecenie w firmie polskiej. W ramach zawartej umowy przewozi jako kierowca autobusy wyprodukowane przez zleceniodawcę do odbiorców zagranicznych. Za wykonaną usługę otrzymuje wynagrodzenie, na które składa się kwota 160,00 zł za dzień plus koszty delegacji. W przypadku gdy zagraniczna podróż służbowa trwa powyżej 12 godzin Zleceniodawca wypłaca koszty delegacji w wysokości 42 euro, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie zwrotu świadczeń poniesionych z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236 poz. 1991 ze zm.).

Wnioskujący zwraca się z zapytaniem czy w wymienionym przypadku, wypłacone z tytułu podróży służbowej poza granicami kracju koszty delegacji korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego w świetle art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz., 176 ze zm.).

Podatnik uważa, że w omawianej sytuacji wypłacone koszty delegacji w wysokości 42 euro korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem nie przekraczają kwoty określonej rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Nowe Miasto zważył, co następuje:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika, podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia pojęcia tak podróży służbowej pracownika, jak i samej podróży w przypadku osoby niebędącej pracownikiem, a używana posiłkowo definicja zawarta w art. 775 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.), odnosi się wyłącznie do pojęcia podróży służbowej (którą określono jako każde udanie się pracownika na polecenie pracodawcy poza miejscowość, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałe miejsce pracy w celu wykonania zadania służbowego).

Przytoczony przepis art. 21 ust. 1 pkt. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się zarówno do pracowników, jak i osób niebędących pracownikami. Przy czym jego analiza wskazuje na odrębne określenie warunków skorzystania ze zwolnienia od podatku w przypadku tych dwóch grup podatników. W przypadku pracowników zwolnieniem objęte są wyłącznie diety i inne należności za czas podróży służbowej, natomiast u osób niebędących pracownikami mowa jest o tego rodzaju świadczeniach otrzymanych w związku z podróżą, o ile spełnione są przesłanki wymienione w ust. 13 w art. 21 ustawy. Pozwala to na przyjęcie, iż termin „podróż” w przypadku osób niebędących pracownikami należy rozumieć w szerokim zakresie.

W świetle powyższego dla osób niebędących pracownikami podróż, w związku z którą otrzymują diety i inne należności, nie musi wiązać się z wykonywaniem zadania poza miejscowością, w której znajduje się siedziba podmiotu wypłacającego te świadczenia. W przypadku tych osób „podróży” nie należy bowiem utożsamiać z „podróżą służbową”- pojęciem zdefiniowanym w Kodeksie pracy i odnoszącym się do pracowników. Wobec tego zasadnym jest przyjąć, iż diety wypłacone osobie niebędącej pracownikiem zwolnione będą z opodatkowania w przypadku każdej odbytej podróży (czyli przebywania drogi do jakiegoś odległego miejsca – definicja zaczerpnięta ze Słownika języka polskiego PWN).

Niezależnie jednak od powyższego, dla obu grup podatników zwolnienie jest limitowane do wysokości określonej m.in. w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236 poz. 1991 ze zm.). Oznacza to, że należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem w części przekraczającej pułap określony w przytoczonym powyżej rozporządzeniu stanowią przychód z umowy zlecenia podlegający podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Ponieważ z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż rzeczona dieta wypłacona została w kwocie 42 euro to zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie ona wolna od podatku.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.