Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.10.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów ze źródła, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków dotyczących zakupu wyposażenia, które to wydatki zostały sfinansowane ze środków przyznanych Panu z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 30.10.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 30.10.2006r.).

Pismem z dnia 30.10.2006r., które zostało przez Pana uzupełnione w dniach: 13.11.2006r., 29.11.2006r. oraz 29.01.2007r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem, dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów ze źródła , jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków dotyczących zakupu wyposażenia,które to wydatki zostały sfinansowane ze środków przyznanych Panu, jako osobie bezrobotnej z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej.
Dokumentem stwierdzającym przyznanie w/w pomocy finansowej była umowa nr .......... o przyznanie jednorazowo środków na podjęcie działalności gospodarczej ............, która została zawarta w dniu .......2006 podpisana przez Pana oraz Z-cę Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy nr 2 w ........, działającego z upoważnienia Prezydenta Miasta ........
W/w umowa zobowiązywała Pana do wykorzystania przyznanych środków pieniężnych zgodnie z celem na który zostały one przyznane i do czasu rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. do dnia 16.10.2006r.
Kwota w wysokości ........... została Panu wypłacona w dniu 14.09.2006r.
Przedmiotowa pomoc finansowa została Panu przyznana na podstawie przepisów niżej wymienionych aktów prawnych:

• ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r.o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy(Dz. U. Nr 99, poz. 1001 ze zm.),
  
• Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.)
  
• rozporządzenia Ministra Pracy i Poltyki Społecznej z dnia 21.11. 2005r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu dokonywania refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego,przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej oraz form zabezpieczenia zwrotu otrzymanych środków (Dz. U. z 2005r. Nr 236, poz. 2002).

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika,że działalność gospodarczą rozpoczął Pan w dniu 16.10.2006r. na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej nr ....... z dnia .........2006 , wystawionego przez Prezydenta Miasta ........
Przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność usługowa w zakresie instalacji elektrycznych - automatyki.
Opodatkowany jest Pan w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Ponadto jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku.
Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej dokonał Pan zakupu rzeczowych składników majątku pod kątem ich użytkowania, wyłącznie na potrzeby firmy.
Zakupione składniki majątkowe uznał Pan za niezbędne minimum do wykonywania świadczonych przez Pana usług.
Żadnego z zakupionych przez siebie urządzeń nie zaliczył Pan do środków trwałych, ponieważ ich wartość nie przekraczała kwoty 3.500,00 zł.
Nadmienił Pan,że zakupione przez Pana urządzenia to m.in.:

• notebook,
  
• oprogramowanie komputera dla potrzeb wykonywanej działalności,
  
• mierniki wraz z oprogramowaniem do nich,
  
• młot udarowy,
  
• dłuta,
  
• wiertarka,
  
• wiertła,
  
• drabiny,
  
• rękawice elektroizolacyjne i inne.

Urządzenia o wartości jednostkowej wyższej niż 1.500,00 zł, a nieprzekraczające kwoty 3.500,00zł wprowadził Pan do ewidencji wyposażenia.
W swoim wniosku z dnia 30.10.2006r. wyjaśnił Pan,że do rozpoczęcia własnej działalności gospodarczej przygotowywał się Pan w sposób staranny i przemyślany, z uwagi na fakt ponad trzydziestoletniego doświadczenia zawodowego.
W związku z powyższym jest Pan doskonale zorientowany, jakie narzędzia i urządzenia są dla Pana niezbędne do wykonywania pracy w zakresie usług elektroinstalatorskich.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z niżej wymienionymi pytaniami.

• Czy w/w zakupy, dokonane przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, można uznać za koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak to pod jaką datą powinny być one wpisane do podatkowej księgi przychodów i rozchodów ?
  
• Czy można (czy powinno się) amortyzować urządzenia o wartości jednostkowej wyższej niż 1.500,00 zł, a nieprzekraczające kwoty 3.500,00 zł, które zostały wprowadzone do ewidencji wyposażenia ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan,że wszystkie zakupy rzeczowych składników majątku, które pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a których zakup został dokonany przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, tj. w dniu 16.10.2006r.
Nadmienił Pan, że wpis do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w/w składników majątku, jako kosztów uzyskania przychodów powinien nastąpić w dniu 16.10.2006r.
Oświadczył Pan również, że wszystkie urządzenia o wartości jednostkowej wyższej niż 1.500,00 zł, a nieprzekraczające kwoty 3.500,00zł ,które zostały wprowadzone do ewidencji wyposażenia nie będą podlegały amortyzacji.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie,po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i §2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Pojęcie kosztów uzyskania przychodów definiuje przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że ,, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23" w/w ustawy.
Przepisy art. 23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają charakter szczególny i w związku z tym nie mogą podlegać wykładni rozszerzającej, a w szczególności nie można ich interpretować przy zastosowaniu wnioskowań prawniczych (a contrario, per analogiam).
Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to,że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest zatem istnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów,zatem przyjmuje się,że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim,jeżeli zostanie wykazane,że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Należy jednak pamiętać o tym, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczność,że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika.
Zgodnie z obowiązującą w prawie cywilnym zasadą ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która z tego faktu wywodzi skutki prawne - art. 6 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz.U.z 1964r. Nr 16,poz.93 ze zm.).
Ustawodawca w przepisach art. 22a ust.1 i art.22b ust.1 pkt 5 oraz art. 22d ust.1 wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych postanowił,że:

• art. 22a ust. 1 - Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
  1. budowle,budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
  2. maszyny,urządzenia i środki transportu,
  3. i nne przedmioty
  - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu,dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
  
• art. 22b ust. 1 pkt 5 - Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: licencje - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1,zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
  
• art. 22d ust. 1 - Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3500zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Z kolei przepisy § 3 pkt 7, § 4 ust. 1 pkt 2 oraz § 4 ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) stanowią:

• § 3 pkt 7 - Określenia użyte w rozporządzeniu oznaczają: wyposażenie - rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych.
  
• § 4 ust. 1 pkt 2 - Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, o których mowa w § 2 ust. 1, obowiązane do prowadzenia księgi, zwane dalej ,,podatnikami", prowadzą: ewidencję wyposażenia.
  
• § 4 ust. 2 - Ewidencją wyposażenia obejmuje się wyposażenie, którego wartość początkowa, w rozumieniu odrębnych przepisów, przekracza 1.500 zł.
  
• § 4 ust. 3 - Ewidencja wyposażenia powinna zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę nabycia, numer faktury lub rachunku, nazwę wyposażenia, cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworzenia, numer pozycji, pod którą wpisano w księdze koszt związany z nabyciem wyposażenia, datę likwidacji (w tym również datę sprzedaży lub darowizny) oraz przyczynę likwidacji wyposażenia.

Konkludując, stwierdzić należy, że w przedmiotowym stanie faktycznym zakupione przez Pana składniki majątku o wartości nie przekraczającej 3.500,00 zł i okresie używania powyżej 1 roku - mogły nie być przez Pan zaliczone do środków trwałych, lecz mógł je Pan uznać za wyposażenie i w oparciu o art. 22d ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione na ich nabycie wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Tym samym, wydatki te mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero po uruchomieniu przez Pana działalności gospodarczej, tj. w dniu 16.10.2006 r. i z tą datą wpisane do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Jedynie dla porządku zauważyć należy, że rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych - nie podlegają odpisom amortyzacyjnym.
Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie uznaje Pana stanowisko w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków dotyczących zakupu wyposażenia, które to wydatki zostały sfinansowane ze środków przyznanych Panu z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej - za prawidłowe w świetle wyżej powołanej ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla opisanego przez Pana w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2006.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.

Na podstawie art. 121 § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi, że organy podatkowe w postępowaniu podatkowym obowiązane są udzielać niezbędnych informacji i wyjaśnień o przepisach prawa podatkowego pozostających w związku z przedmiotem tego postępowania, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie uprzejmie informuje, że niniejsza interpretacja jest niezgodna z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r. ( vide - art. 1 pkt 15 lit. a ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588), ponieważ powołany w powyższej interpretacji przepis art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uległ zmianie od dnia 01.01.2007r.