Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie działając na podstawie przepisów art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588), art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 28 ust. 2, art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), art. 21 ust. 2a, art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14 poz. 176 z pón. zm.) - po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 10.11.2006 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania - stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 10.11.2006 r. - zwróciła się Pani do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Podała Pani że dnia 21.04.2004 r. dokonała zakupu lokalu mieszkalnego od firmy developerskiej w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym. Akt notarialny podpisano dnia 01.12.2004 r. Zakup częściowo sfinansowała Pani kredytem hipotecznym zaciągniętym na ten cel 10.05.2004 r. Pisze Pani również, że dokonuje Pani odliczeń części wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego udzielonego na sfinansowanie wyżej wspomnianych, własnych potrzeb mieszkaniowych (zgodnie z art. 26b) updof). W roku 2007 planuje Pani sprzedać ten lokal. Z uzyskanych ze sprzedaży środków zamierza Pani dokonać jednorazowej spłaty pozostałej części kredytu. Resztę kwoty zamierza Pani przeznaczyć na budowę domu jednorodzinnego, którą zamierza rozpocząć do 2 lat od momentu sprzedaży. Pani zdaniem, wobec powyższego zamiaru nie wystąpi konieczność zapłaty podatku dochodowego (10%) od dochodu ze sprzedaży mieszkania ani zwrotu wykorzystanej ulgi odsetkowej i korekty zeznań za lata poprzednie.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i Pani stanowisko w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje:

Ustawa z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych inych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) w art. 7 ust. 1 stanowi - że do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy wymienionej w art. 1 - tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Tak więc w Pani konkretnym przypadku, gdzie nabycie nieruchomości nastąpiło w 2004 r. - mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub części oraz udziału w nieruchomości (...), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W myśl art. 28 ust. 2 tejże ustawy podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu i termin wpłaty wynosi 14 dni od daty sprzedaży, za wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) ustawy podatkowej.

Treść wyżej wymienionego artykułu stanowi, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych zwolniony jest od podatku w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - budynku mieszkalnego lub jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, lub własnego lokalu mieszkalnego,
• rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, lub jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tejże ustawy - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w w/powołanym przepisie:

• w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zwolnienie, o którym mowa w w/powołanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy - zgodnie z art. 21 ust. 2a ustawy nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b wymienionej ustawy od podstawy obliczenia podatku dochodowego w zeznaniu rocznym.

Mając na względzie opisany stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że przychód wydatkowany w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu wraz z odsetkami przy równoczesnym korzystaniu z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ustawy - nie podlega zwolnieniu ze zryczałtowanego podatku dochodowego, natomiast zwolniony z opodatkowania będzie przychód wydatkowany w ciągu dwóch lat od sprzedaży - na budowę własnego budynku mieszkalnego.

Stwierdzić należy również, że przepisy podatkowe nie nakładają obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej, odliczonej w zeznaniu podatkowym, tym samym obowiązku składania z tego tytułu korekt zeznań podatkowych.