Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku przesłanego za pośrednictwem poczty w dniu 07.12.2006 r. (data wpływu do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie 11.12.2006 r.) uzupełnionego w dniu 21.12.2006 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu dopłaty otrzymanej od NFZ za pośrednictwem firmy farmaceutycznej, działając na podstawie art. 14a § 1, 2, 3, 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 14 ust. 1, ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Pismem przesłanym za pośrednictwem poczty w dniu 07.12.2006 r. (data wpływu do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie 11.12.2006 r.) uzupełnionym w dniu 21.12.2006 r. Pani J. zwróciła się z prośbą o udzielenie informacji w kwestii dotyczącej obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu dopłaty otrzymanej od NFZ za pośrednictwem firmy farmaceutycznej.

Zdaniem Podatniczki na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu dopłaty otrzymanej od NFZ za pośrednictwem firmy farmaceutycznej powstaje w momencie wpływu środków pieniężnych na Jej rachunek bankowy.

Podatniczka oświadczyła, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stwierdza, że:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pani J. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży wyrobów farmaceutycznych i medycznych - aptekę. Prowadzona działalność opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Dopłaty otrzymywane z Narodowego Funduszu Zdrowia z tytułu sprzedaży przez aptekę pieluchomajtek po obniżonych cenach stanowią dotację do przychodów, wyrównującą rentowność placówki. W związku z tym dopłaty te są bezpośrednio zależne od ilości i wartości sprzedanych pieluchomajtek. Refundację Podatniczka otrzymuje w miesiącu następnym po miesiącu rozliczeniowym. Jak nadto informuje współpracuje z firmą farmaceutyczną, która w imieniu Jej apteki występuje do NFZ o dopłaty do tych pieluchomajtek, a ta następnie przekazuje uzyskaną dopłatę na rachunek bankowy apteki w miesiącu następnym po miesiącu rozliczeniowym.

W przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:

• art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zgodnie z którym za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług,
• art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Stosownie do generalnej klauzuli wyrażonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W praktyce oznacza to, że przychód powstaje w momencie wydania towaru, wyrobu lub wykonania usługi. W tym wypadku bez znaczenia pozostaje fakt zapłaty przez odbiorcę.

Od tej ogólnej definicji przewidziano pewne wyjątki. Ustawodawca zawarł je między innymi w art. 14 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy wskazując, że do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również otrzymane dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo zwrot wydatków. W tym przypadku przychód powstaje w momencie otrzymania dotacji, subwencji, dopłaty i innych nieodpłatnych świadczeń.

Refundacja jest dopłatą do wydawanych leków za odpłatnością ulgową lub bezpłatnie. Taka regulacja oznacza, że przychodem z tytułu prowadzenia apteki są:

• kwoty należne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych,
• kwoty refundacji.

W praktyce przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne ze sprzedaży leków lub materiałów medycznych oraz kwoty otrzymanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydawanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub za częściową odpłatnością.

Za dzień uzyskania przychodu, w przypadku dopłat do leków lub materiałów medycznych, uznaje się dzień, w którym właściciel apteki uzyskał refundację. W przedmiotowej sprawie przychód powstanie w dniu wpływu dotacji na konto apteki. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż dotacja z NFZ przekazywana jest przez firmę współpracującą.

W związku z powyższym, stanowisko Podatniczki zawarte w zapytaniu należy uznać za prawidłowe.