INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2012 r. (data wpływu 17 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonania korekty przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, podatek opłaca wg skali, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.). Dokumentacja podatkowa prowadzona jest w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przedmiotem działalności jest produkcja i sprzedaż wyrobów ze skóry oraz handel skórzanymi portfelami. Odbiorcami produktów oraz towarów są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą oraz osoby prawne, które w ramach stałej współpracy mają prawo do zwrotu wcześniej zakupionych produktów oraz towarów w przypadku stwierdzenia braku możliwości dalszej odsprzedaży. Rozliczenie takiego zwrotu ma miejsce w postaci gotówkowej, bezgotówkowej lub poprzez rozliczenie towarowo-pieniężne. W chwili otrzymania zwrotu swoich produktów lub towarów Wnioskodawca wystawia fakturę korygującą. Przyczyną wystawienia takich korekt nie są reklamacje produktów lub towarów, lecz ich zwrot do Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W jakim okresie Wnioskodawca powinien zmniejszyć swoje przychody na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z otrzymanym zwrotem produktów lub towarów...

Czy będzie to miesiąc powstania pierwotnego obowiązku podatkowego z tytułu dokonanej dostawy produktów lub towarów...

Czy w miesiącu wystawienia faktury korygującej w szczególności, gdy zwrot produktów lub towarów do Wnioskodawcy i wystawienie faktury korygującej ma miejsce w danym roku podatkowym, a dostawa towarów lub produktów oraz obowiązek podatkowych z tytułu ich sprzedaży powstał w latach wcześniejszych...

Zdaniem Wnioskodawcy, pierwotnie wystawione przez Niego faktury sprzedaży prawidłowo dokumentują zaistniały stan faktyczny w momencie przekazania swoich produktów oraz towarów odbiorcom, zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.).

Rozumując przez analogię, moment skorygowania wartości przychodów z tytułu wystawionych faktur korekt dotyczących sytuacji, w której nabywcy dokonują zwrotu towaru, powinien być rozpoznawany na bieżąco, tj. w terminie faktycznego zwrotu towaru, a nie w dacie faktury pierwotnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.
   
   

Przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają przepisów regulujących zasady dokonywania korekty przychodów. Nie zawierają także uregulowań dotyczących momentu powiększenia (zmniejszenia) przychodów, tj. wskazujących czy przychód powiększa się (pomniejsza) w dacie wystawienia faktury korygującej (na bieżąco), czy też w dacie powstania przychodu należnego. Zauważyć jednak należy, iż faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje bowiem zmiany daty powstania przychodu, wpływa jedynie na jego wysokość. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów ze skóry oraz handlu skórzanymi portfelami. Odbiorcami produktów oraz towarów są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą oraz osoby prawne, które w ramach stałej współpracy mają prawo do zwrotu wcześniej zakupionych produktów oraz towarów w przypadku stwierdzenia braku możliwości dalszej odsprzedaży. Rozliczenie takiego zwrotu ma miejsce w postaci gotówkowej, bezgotówkowej lub poprzez rozliczenie towarowo-pieniężne. W chwili otrzymania zwrotu swoich produktów lub towarów Wnioskodawca wystawia fakturę korygującą. Przyczyną wystawienia takich korekt nie są reklamacje produktów lub towarów, lecz ich zwrot do Wnioskodawcy.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż zwrot towarów lub produktów potwierdzony wystawieniem faktury korygującej, wpływa na zmniejszenie wcześniej uzyskanego przychodu z ich sprzedaży. Zdarzenia te powinny zatem zostać uwzględnione w wielkości przychodów poprzez ich zmniejszenie w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym przychody te pierwotnie powstały. Wnioskodawca winien zatem pomniejszyć pierwotnie uzyskane przychody o wartość zwróconych towarów lub produktów i w konsekwencji dokonać stosownych korekt w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym pierwotnie wykazano przychód.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.